Помощь при камеральной проверке по возмещению НДС

Разрыв по НДС фиксируется, когда устанавливается несоответствие в данных, отраженных в книгах покупок и продаж у контрагентов. Основные причины разрывов: отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ; отсутствие отчетности у контрагента или нулевая отчетность; неуплата налога в бюджет.

Налогоплательщик заявившей о возмещении НДС на основании декларации, проходящей камеральную проверку, сталкивается с ситуацией, когда в его налоговом вычете из декларации оказывается счет-фактура (и возможно не один), который отсутствует в книге продаж у поставщика (или далее по цепочки поставщиков поставщика начисления НДС отсутствуют).

Обнаружение налогового разрыва в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС, содержащей сумму налога к возмещению является основным сигналом о недостоверности заявленных налогоплательщиком в представленной декларации сведений. Если налоговая служба, установив налоговый разрыв по НДС не получит комплексных, подробных и подтвержденных документально объяснений факта его появления и (или) этот разрыв не будет устранен, на возмещение НДС в установленные сроки можно не рассчитывать. Впереди ждет долгий налоговый спор со сложно прогнозируемым результатом.    

Проверка достоверности сведений о заявленных налоговых вычетах и выявление налоговых разрывов проводится с использованием автоматизированных программных комплексов. Современное программное обеспечение налоговой службы постоянно совершенствуется. В настоящий момент работа ведется с помощью автоматизированной информационной системы «Налог-3» (АИС «Налог-3»). Главный программный инструмент контрольной работы по НДС, это АСК НДС («Контроль НДС»), программный комплекс, входящий в состав АИС «Налог-3».

Обнаружение разрыва по НДС с помощью этой системы сопровождается обязательными объяснениями налогоплательщика. Если причины установленного налогового разрывом не устраняются и удается документально подтвердить причастность к нему проверяемого налогоплательщика итогом камеральной проверки становится доначисление налога и как следствие отказ в возмещении НДС полностью или частично.

Практика работы свидетельствует о том, что причины налоговых разрывов по НДС могут быть различны. При формальных причинах, как правило связанных с техническими ошибками в декларациях контрагентов необходимо проводить определенный комплекс мероприятий, позволяющих выйти из такой ситуации без потерь.

Работа по данному направлению усложняется в зависимости от того, является ли разрыв прямым или сложным. Ведь прямой разрыв, это всегда рядом, так как это первый поставщик (контрагент с которым были непосредственные договорные отношения). Сложный разрыв это данные о последовательной цепочке поставок, которая в автоматическом режиме была последовательно проанализирована на предмет исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению НДС. Сложный разрыв, это всегда далеко, информация об участвующих в системе поставок лицах ограничена и в такой ситуации проверяемому налогоплательщику требуется значительное количество усилий, документов и знаний для того, чтобы отстоять право на вычет.

Разрыв признается схемным, когда налоговики приходят к мнению, что имеет место неправомерное применение налогоплательщиком вычетов по НДС с применением незаконных схем оптимизации налогообложения.

При обнаружении разрыва НДС по так называемой схеме начинается работа налоговой по всей цепочки поставок товаров (работ, услуг) с целью признать имеющий место разрыв (разрывы) специально выстроенной незаконной налоговой оптимизацией, приводящей к потерям бюджета. В этой работе налоговики использует алгоритмы и протокол действий по сбору доказательств, прописанные во многочисленных внутренних рекомендациях и методиках.

Когда имеет место заявленное возмещение из федерального бюджета НДС, конечной целью является привязать выявленные признаки схемности к лицу, заявившему это возмещение. При наличии определенного набора доказательств высока вероятность не только отказа в заявленном возмещении, но и в перспективе привлечения к уголовной ответственности (как правило применяется не ст. 199 УК РФ, а уже ст. 159 УК РФ).

Основная проблем заключается в том, что ряд критериев в доказывании наличия схемы по незаконной налоговой оптимизации и (или) применения схемы по незаконному возмещению НДС из федерального бюджета может носить субъективный характер и зависеть от желаемой трактовки. Для отказа в праве на возмещения НДС из бюджета даже добросовестный налогоплательщик при наличии ряда косвенных и противоречивых доказательств может быть уличен налоговой инспекцией в разрыве по НДС в результате якобы намеренного применения схемы.