Когда все расходные документы «нарисованы», а все указанное в них проверяемая компания делает самостоятельно — уменьшить налоговые обязательства при налоговой реконструкции будет не на что. АС города Москвы Дело А40-17704/21-20-547
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ
115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Москва Дело №А40-17704/21-20-547 27» августа 2021г.
Резолютивная часть решения объявлена «23» августа 2021г.
Полный текст решения изготовлен «27» августа 2021г.
Арбитражный суд в составе:
Судьи Бедрацковй А.А., протокол вела помощник судьи Бобрышева Е.А., с участием от заявителя — Мамедова Х.А. оглы, дов. от 02.02.2021г. №РГ-Д-02/21, Ромашина И.Н., дов. от 27.05.2021г. №РГ-Д-11/21, от ответчика — Ореховой Т.А., дов. от 29.03.2021г. №09-13/03481, Веремеенко С.А., дов. от 14.05.2021г. №09-13/05610
рассмотрел дело по заявлению Страхового акционерного общества «РЕСО-ГАРАНТИЯ» (125047, Россия, Москва г., Муниципальный округ Пресненский Вн.Тер. г., Гашека ул., д.12, стр.1 ОГРН 1027700042413, Дата присвоения ОГРН: 19.07.2022г. ИНН 7710045520).
к Федеральной налоговой службе по крупнейшим налогоплательщикам №9 (107061, г.Москва, ул. 2-я Пугачевская, д. 6Б, стр. 1, ОГРН: 5067847117300, Дата присвоения ОГРН: 03.07.2006г., ИНН 7842338361)
о признании недействительным решения №03-38/14.2-127 от 18.11.2019г.
УСТАНОВИЛ:
СТРАХОВОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» обратилось с заявлением в арбитражный суд к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 9 о признании недействительным решения № 03- 38/14.2-127 от 18.11.2019г.
Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По окончании проверки Инспекцией составлен Акт налоговой проверки от 28.05.2019 № 03-37/16.2-16 (далее – Акт) (т.2 л.д. 126-150, т.3 л.д. 3-120), по
результатам рассмотрения которого, с учетом возражений Общества, принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по окончании которых составлены дополнения к Акту налоговой проверки от 16.09.2019 № 03- 37/16.2.-16 (т.4 л.д. 131-50).
По результатам рассмотрения Акта, дополнений к Акту проверки, возражений Общества на Акт и на дополнения к Акту Инспекцией принято решение от 18.11.2019
№ 03-38/14.2-127 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде штрафа в размере 66 667 592 руб., по статье 123 Кодекса в виде штрафа в размере 199 571 руб., пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса в виде штрафа в размере 6 000 руб., Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 169 239 880 руб., пени в общей сумме 32 819 579 руб. (т.5 л.д.
19-150, т. 6 л.д. 1-119).
Общество обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России на Решение Инспекции (т.6 л.д. 120-151, т. 7 л.д. 33-41). Решением ФНС России от 16.12.2020 № КЧ-4-9/20732 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 7 л.д. 10-24).
Суд считает обжалуемое решение налогового органа законным и обоснованным, по следующим основаниям.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужили установленные в ходе выездной налоговой проверки факты, свидетельствующие в своей совокупности и взаимосвязи об умышленных действиях Общества, направленных на занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в результате неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2015 – 2016 годы затрат на выплаты комиссионного вознаграждения страховым агентам, что привело к неуплате налога на прибыль организаций за указанный период.
В проверяемом периоде Обществом в нарушение статьи 252, подпункта 8 пункта 2 статьи 294 Кодекса с учетом положений статьи 54.1 Кодекса неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2015 – 2016 годы, затраты на выплаты комиссионного вознаграждения группе страховых агентов ИП Богомолову Ю.И., ИП Богомоловой (Малий) С.Ю., ИП Беркетову А.С., ИП Ваниной С.Е., ИП Гончарову К.Ю., ИП Заморуеву А.Ю., ИП Ярохиной М.В, страховым агентам ИП Лариной О.В., ИП Кругляк А.В. и группе страховых агентов ИП Сильченко Александру Сергеевичу, ИП Красильниковой О.В., ИП Лежневу А.В. и ИП Спивак И.Г.
Из представленных Обществом документов в подтверждение оказания услуг агентами, следует, что в 2015-2016 годах Поверенные заключали для Общества со Страхователями договоры страхования. При этом Поверенные не имели наемных сотрудников, офисных или иных помещений для осуществления агентской деятельности в масштабах соотносимых с объемами услуг и количеством страхователей – юридических и физических лиц, заявленных в актах приема выполненных услуг и отчетах оформленных от их имени. На счетах агентов – ИП отсутствует оплата коммунальных услуг, арендных платежей за офисные помещения, услуги связи, интернета и иные платежи, которые могли бы свидетельствовать о ведении ими реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Из Решения следует, что между СПАО «РЕСО-Гарантия» (Работодатель) и Богомоловой (Малий) С.Ю. (заместитель начальника Дирекции клиентов VIP-авто), Лариной О.В. (специалист агентства Дирекции клиентов VIP-1), Кругляк А.В. (заместитель директора точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8), Сильченко Алексеем Сергеевичем (старший специалист отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP-1), Красильниковой О.В. (начальник отдела по работе с агентами Управления медицинского страхования), Сильченко Александром Сергеевичем (оператор сектора учета бланков строгой отчетности Управления маркетинга, рекламы и PR), Лежневым А.В. (главный специалист по работе с лизинговыми организациями Дирекции клиентов VIP-1) и Спивак И.Г. (заместитель начальника отдела по работе с промышленными предприятиями Дирекции клиентов VIP-1) (Работники) заключены трудовые договоры, действовавшие, в том числе в 2015- 2016 годах. Согласно штатному расписанию Общества Дирекции клиентов VIP-авто, Дирекция клиентов VIP-1, Дирекция клиентов VIP-8 являются продающими подразделениями СПАО «РЕСО-Гарантия», осуществляющие упорядочный и последовательный комплекс действий и мероприятий, направленный на продажу страховых продуктов (поиск, привлечение клиента к страхованию, сопровождение договоров страхования, удержание клиента и т.д.). Исходя из функциональных обязанностей, изложенных в трудовых договорах и дополнительных соглашениям к ним, вышеуказанные лица имели допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю Общества и располагали сведениями о заключенных договорах страхования, для формального оформления актов приема выполненных услуг по договорам поручений и отчетов. При этом установление неполного рабочего дня для указанных работников не повлекло изменение размера заработной платы, ее размер соответствовал как полному рабочему дню до изменений, так и неполному рабочему дню после изменений, что свидетельствует о его формальной установке только в дополнительных соглашениях к трудовым договорам, представленных налоговому органу в рамках проверки. Проверкой установлено, что денежные средства, перечисленные СПАО «РЕСО-Гарантия» на счета агентов обналичивались, перечислялись на счета физических лиц, входящих в подконтрольную группу, которые в дальнейшем обналичивались.
Инспекцией сделаны выводы о неисполнении Обществом обязанностей налогового агента при выплате дохода сотрудникам Общества, что послужило основанием для привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 123 Кодекса. Также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126.1 Кодекса в связи с непредставлением сведений о выплаченных доходах физическим лицам.
Общество выражает несогласие с выводами, изложенными в оспариваемом Решении, считает, что Общество представило необходимые и достаточные доказательства того, что несение расходов являлось разумным, экономически обоснованным (оправданным).
По мнению Общества, Инспекция неправомерно отождествляет трудовую деятельность сотрудника Общества, которая заключается в осуществлении контроля за работниками и страховыми агентами и деятельность по осуществлению поиска и привлечения клиентов к страхованию, сопровождению заключённых договоров страхования, осуществляемой физическим лицом в свободное от работы время как индивидуальным предпринимателем.
Общество указывает на то, что отсутствие технического персонала, основных средств, офисных помещений, транспортных средств не препятствует индивидуальным предпринимателям осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в сфере страхования: осуществлять поиск клиентов, сопровождать заключенные договоры страхования. Общество считает, что страховые агенты – индивидуальные предприниматели самостоятельно распоряжались принадлежащими им денежными средствами, которые получали от Общества, в том числе путем перевода на счета своих родственников и близких знакомых. Общество ссылается на нотариально заверенные пояснения индивидуальных предпринимателей, в которых последние указывают на то, что денежные перечисления, осуществленные ими в 2015 – 2016 г.г., никак не связаны с осуществлением страхования и являются исполнением заемных и иных обязательств.
Общество указывает на то, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представило письма страхователей, которые, по мнению Общества, подтверждают участие указанных индивидуальных предпринимателей в процессе заключения и сопровождения договоров страхования при осуществлении ими предпринимательской деятельности. По мнению Общества, письма страхователей были безосновательно отвергнуты и Инспекцией не были предприняты меры по проверке представленных писем страхователей, опросы должностных лиц последних не были проведены. Общество полагает, что сотрудники четырех компаний подтвердили написание писем, подтверждающих участие страховых агентов – индивидуальных предпринимателей в процессе заключения и сопровождения договоров страхования.
По мнению Заявителя, Инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих координацию и единое управление Обществом деятельностью агентов – индивидуальных предпринимателей.
Общество утверждает, что услуги, оказанные вышеуказанными индивидуальными предпринимателями по сопровождению договоров страхования, позволили Обществу увеличить финансовый результат за 2015 – 2016 г.г. почти вдвое, что, по мнению Заявителя, подтверждается бухгалтерской справкой от 01.07.2019 года.
По мнению Общества обстоятельства, установленные Инспекцией в оспариваемом Решении, не доказывают совершение Заявителем налогового правонарушения и получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку Инспекцией не опровергнуто соответствие расходов, произведенных Обществом, критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Общество считает, что оно выплаты физическим лицам не производило в связи с чем, отсутствуют основания для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 123 Кодекса, а также по пункту 1 статьи 126.1 Кодекса за непредставление сведений о суммах выплаченных доходов.
Инспекция считает доводы Заявителя не состоятельными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
По эпизоду доначислений по налогу на прибыль организаций (пункты 2.1.2., 2.1.2., 2.1.3., 2.1.4 Решения Инспекции).
Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Статьей 247 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная ими прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Статьей 252 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 49 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 294 Кодекса к расходам страховой организации при осуществлении страховой деятельности относятся вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.
В силу подпункта 1 статьи 8 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон РФ № 4015-1) под деятельностью страховых агентов, страховых брокеров по страхованию и перестрахованию понимается деятельность, осуществляемая в интересах страховщиков или страхователей и связанная с оказанием им услуг по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования), внесению в него изменений, оформлению документов при урегулировании требований о страховой выплате, взаимодействию со страховщиком (перестраховщиком), осуществлению консультационной деятельности.
Аналогичная деятельность, осуществляемая страхователем в отношении застрахованных лиц, а также аналогичная деятельность, осуществляемая страховщиком или его работником, не относится к деятельности в качестве страхового агента, страхового брокера.
Согласно пункту 5 статьи 8 Закона РФ № 4015-1 страховыми агентами являются физические лица, в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или юридические лица, осуществляющие деятельность на основании гражданско-правового договора от имени и за счет страховщика в соответствии с предоставленными им полномочиями. Контроль за деятельностью страховых агентов осуществляет страховщик, в том числе путем проведения проверок их деятельности и предоставляемой ими отчетности об обеспечении сохранности и использовании бланков страховых полисов, сертификатов, об обеспечении сохранности денежных средств, полученных от страхователей, и исполнения иных полномочий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно пункту 1 постановления № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
При этом в пункте 3 постановления № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
Согласно пункту 5 постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
Согласно определениям Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 №33-О и от 05.03.2009 №468-О, нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции и другие).
Из анализа определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.
Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.
Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде Общество (также Доверитель) заключило с агентами – индивидуальными предпринимателями ИП Богомоловым Ю.И., ИП Богомоловой С.Ю., ИП Беркетовым А.С., ИП Гончаровым К.Ю., ИП Заморуевым А.Ю., ИП Ваниной С.Е., ИП Ярохиной М.В., ИП Лариной О.В., ИП Кругляк А.В., ИП Сильченко А.С., ИП Спивак И.Г., ИП Красильниковой О.В., ИП Сильченко А.С., ИП Лежневым А.В. (далее – Поверенные, агенты – индивидуальные предприниматели) договоры поручения (далее – договоры поручения) (т. 7 л.д. 25-128).
Согласно договорам поручения Поверенный обязуется совершать от имени и за счет Доверителя юридические и иные действия, направленные на заключение Доверителем договоров страхования; заключать от имени и за счет Доверителя договоры страхования с юридическими и физическими лицами в соответствии с Правилами (Условиями) страхования и иными инструктивными материалами Доверителя; совершать от имени и за счет Доверителя юридические действия, направленные на участие в конкурсах, аукционах, запросах котировок по отбору страховщика для осуществления добровольного или обязательного страхования.
Поверенный обязан:
- вести поиск и привлечение клиентуры к страхованию путем проведения разъяснительной работы по видам страхования и уведомлять Доверителя о потенциальных клиентах, заинтересованных в заключении договоров страхования;
- оформлять в соответствии с предоставленными полномочиями необходимые документы для заключения договоров страхования и отвечающие признакам оферты;
- передавать Доверителю собранные документы для подписания; — направлять от имени Доверителя и подписанные Доверителем документы, потенциальному страхователю в качестве оферты;
- заключать договоры страхования в пределах квот (лимитов), определенных в доверенности; — осуществлять контроль за своевременной уплатой страховых премий страхователями по заключенным им договорам;
- осуществлять сбор информации, распространяемой на территории Российской Федерации, связанной с организацией и/или проведением торгов в форме конкурса или аукциона, а также без проведения торгов в форме запроса котировок в целях участия в них Доверителя по отбору страховщика для осуществления добровольного или обязательного страхования;
- в случае согласия Доверителя, совершать от его имени все необходимые действия, связанные с участием Доверителя во всех этапах проводимых торгов в форме конкурса или аукциона, а также без проведения торгов в форме запроса котировок, по отбору страховщика для осуществления добровольного или обязательного страхования;
- представлять Доверителю отчет о заключенных договорах страхования с приложением страховых полюсов (договоров страхования), квитанций и документов (акт выполненных работ, счет, отчет об утраченных и испорченных бланках строгой отчетности);
- принимать страховые премии от страхователей и сдавать их в течение 3-х дней Доверителю.
За совершение указанных действий Доверитель уплачивает Поверенному вознаграждение в процентном отношении от страховых премий, поступивших по акцептованным договорам страхования, заключенным при участии индивидуальных предпринимателей. Размер вознаграждения в каждом конкретном случае устанавливается Доверителем в соответствии с его тарифной политикой. Выплата вознаграждения производится в соответствии с актом выполненных работ после поступления Доверителю страховых премий. Согласно дополнительным соглашениям к договорам поручения Доверитель вправе выплачивать Поверенному дополнительное вознаграждение, размер которого зависит от объема, сложности и качества проделанной им работы (в том числе: за осуществление кросс-продаж (перекрестных продаж) и т.п.) и указывается в Акте приема выполненных услуг.
Как установлено выездной налоговой проверкой Заявителем в проверяемом периоде выплачено вышеуказанным агентам – индивидуальным предпринимателям комиссионное вознаграждение в общей сумме 846 199 402 руб., в том числе в 2015 году – 394 421 798 руб., в 2016 году – 451 777 604 руб.
Указанные суммы комиссионного вознаграждения учтены Заявителем в составе расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций.
Инспекцией установлено, что Заявителем (работодатель) с Богомоловой (Малий) С.Ю. (заместитель начальника Дирекции клиентов VIP-авто), с Лариной О.В. (специалист агентства Дирекции клиентов VIP-1), с Кругляк А.В. (заместитель директора точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8), с Сильченко Алексеем Сергеевичем (старший специалист отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP-1), с Красильниковой О.В. (начальник отдела по работе с агентами Управления медицинского страхования), с Сильченко Александром Сергеевичем (оператор сектора учета бланков строгой отчетности Управления маркетинга, рекламы и PR), с Лежневым А.В. (главный специалист по работе с лизинговыми организациями Дирекции клиентов VIP-1), с Спивак И.Г. (заместитель начальника отдела по работе с промышленными предприятиями Дирекции клиентов VIP-1) (Работники) заключены трудовые договоры, действовавшие, в том числе в 2015 – 2016 годах.
Согласно штатному расписанию Общества Дирекции клиентов VIP-авто, Дирекция клиентов VIP-1, Дирекция клиентов VIP-8 являются продающими подразделениями СПАО «РЕСО-Гарантия», осуществляющими упорядочный и последовательный комплекс действий и мероприятий, направленный на продажу страховых продуктов (поиск, привлечение клиента к страхованию, сопровождение договоров страхования, удержание клиента и т.д.).
Богомолова (Малий) Светлана Юрьевна принята на работу в СПАО «РЕСО- Гарантия» 01.09.2004 на должность менеджера дирекции клиентов VIP-авто (приказ о приеме на работу от 0.09.2004 № 515-к). Приказом от 01.11.2012 № 999-к с 01.01.2012 Богомолова (Малий) С.Ю. назначена на должность заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто, установлен оклад – 90 000 руб. (т. 10 л.д. 1-10).
Как следует из дополнительного соглашения от 01.11.2012 к трудовому договору от 01.09.2004 в трудовые обязанности Богомоловой (Малий) С.Ю. входило: контроль качества обслуживания клиентов сотрудниками Дирекции и страховыми агентами; контроль соблюдения сотрудниками Дирекции и страховыми агентами технологии приема рисков на страхование; координация и контроль процесса обучения инструментам продаж сотрудниками Дирекции и страховыми агентами; контроль ведения базы данных по страховому портфелю Дирекции; контроль деловых контактов с юридическими и физическими лицами по вопросам, входящими в компетенцию дирекции, контроль организации работы страховых агентов.
Приказом от 31.12.2014 № 1346-к с 01.01.2015 Богомоловой (Малий) С.Ю. был установлен неполный рабочий день продолжительностью 4 часа. При чем оклад остался прежним — 90 000 руб., как и при установлении полного рабочего времени ( т.10.л.д. 11).
Согласно статье 93 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) (в редакции, действующей в спорный период) по соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.
При установлении сотруднику Богомоловой (Малий) С.Ю. неполного рабочего времени Общество не производило уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени, что свидетельствует о формальном установлении неполного рабочего дня с целью подтверждения наличия у Богомоловой (Малий) С.Ю. свободного времени для осуществления предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, СПАО «РЕСО-Гарантия» сотрудникам: Новикову В. Е. – заместителю директора агентства «Москва-Центр» VIP Дирекции продаж, Новиковой Е. С. – специалисту по работе с корпоративными клиентами агентства «Москва-Центр» VIP Дирекции продаж, Архипову В. П. – старшему специалисту Дирекции VIP-1 и другим) установлен неполный рабочий день и Общество производило им уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени, т.е. применяло положения трудового законодательства об уменьшении оплаты. Список лиц, которым Заявителем был установлен неполный рабочий день и уменьшена заработная плата пропорционально отработанному времени приведен в т.9 л.д. 152-153).
Богомолова (Малий) С.Ю. в проверяемом периоде занимала должность заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто. Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-авто является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования КАСКО, ОСАГО).
ИП Богомолова (Малий) С.Ю. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 16.01.2012. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов». Прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 12.12.2017.
Обществом заключен с ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. договор поручения от 01.01.2015 № 2051682. Идентичный по своему содержанию договор поручения был также заключен с ИП Богомолова (Малий) С.Ю. на 2016 год (от 01.01.2016 № 2051682).(т. 10 л.д. 17-29).
Из анализа представленных Обществом документов: трудовых договоров и договоров поручения следует, что функциональные обязанности заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия» Богомоловой (Малий) С.Ю. по трудовому договору идентичны по своему содержанию с обязательствами, которые приняла на себя ИП Богомолова (Малий) С.Ю. по договору поручения.
В функциональные обязанности Богомоловой (Малий) С.Ю. по трудовому договору входило: в т.ч. контроль деловых контактов с юридическими и физическими лицами; контроль соблюдения сотрудниками Дирекции и страховыми агентами технологии приема рисков на страхование.
В обязанности Богомоловой (Малий) С.Ю. как индивидуального предпринимателя по договору поручения входило: ведение переговоров о заключении договоров страхования, заключение и оформление договоров страхования с юридическими и физическими лицами; проведение расчета страхового тарифа и страховой премии.
Из указанного следует, что в ходе исполнения своих трудовых обязанностей Богомолова (Малий) С. Ю. имела допуск к клиентской базе и базе данных по страховому портфелю Общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг по договорам поручений.
Доходы Богомоловой (Малий) С.Ю. по трудовому договору составили: в 2015 – 1 080 249,60 руб., в 2016 – 1 088 300,31 руб.
СПАО «РЕСО-Гарантия» перечислило ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. в качестве комиссионного вознаграждения от предпринимательской деятельности (комиссионное вознаграждение по договорам поручения):
- в 2015 – 62 464 024,0 руб., в том числе: дополнительное комиссионное вознаграждение размер, которого зависит от объема, сложности и качества проделанной агентом работы (в том числе: за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж)) составили — 11 294 903,00руб.
- в 2016 – 75 155 115,0 руб., в том числе: дополнительное комиссионное вознаграждение размер, которого зависит от объема, сложности и качества проделанной агентом работы (в том числе: за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж)) составили — 16 577 990,00 руб.
Как следует из представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетов агент ИП Богомолова (Малий) С.Ю. оказала содействие Обществу в заключение договоров страхования, в том числе:
- в 2015 году содействие в заключении 1 831 договора страхования (529 договоров страхования с юридическими лицами — 29% и 1 302 договора страхования с физическими лицами – 71%);
- в 2016 году содействие в заключении 13 903 договоров страхования (1 682 договора страхования с юридическими лицами 12% и 12 221 договора страхования с физическими лицами – 88%.(т. 10 л.д.30-150, т. 11 л.д. 1-150, . 12 л.д. 1-56).
Необходимо учесть, что для страхования 13 903 клиентов в 2016 году агенту ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. требовалось осуществлять в среднем 38 контактов с клиентами в день без учета выходных и праздничных дней (13 903/365).
Воронка продаж – это путь, который клиент проходит от первого контакта с услугой страхования до заключения договора страхования. И все это разделено на этапы: знакомство; интерес; желание; действие. В профессиональных трактовках это маркетинговая модель описывающая прохождение аудиторией все этапы покупки, приобретения. Концепция «воронки продаж» была сформулирована Элиасом Льюисом более 110 лет назад. Её базовые положения используются до сих пор.
Для осуществления страхования одного клиента, необходимо сделать предложение минимум пятерым клиентам и совершить, так называемых, холодных звонков (когда клиент, услышав предложение о страховании, отключает телефон или когда на телефонный звонок ни кто не отвечает и т.д.) несколько десятков. Из пяти клиентов, которым удалось сделать предложение о страховании, не менее двум-трем клиентам необходимо провести консультацию, а иногда несколько дополнительных консультаций. Отправка (или оставление на сайте юридических компаний) клиенту условий (правил) страхования, страховых тарифов, выезд к клиенту на заключение договоров страхования, выставление счетов (квитанций) на оплату услуг по страхованию и т.д.
На ознакомление с потребностями клиента, описание предложений СПАО «РЕСО-Гарантия» и достижение согласия клиента продолжить общение и на иные вышеуказанные действия может занять существенное время.
При условии, что среднее время, затрачиваемое на поиск, на консультацию клиента и заключение договора страхования, занимало 15 минут и договор страхования приобретался каждым вторым клиентом, то только по заключенным (13 903) договорам страхования агентом ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. было затрачено на консультацию и заключение договоров страхования 19 часов в день без учета праздничных и выходных дней.
Согласно Актам (отчетам) приема выполненных услуг в отдельные дни (29.03.2016) ИП Богомолова (Малий) С.Ю. заключала по 64 договора страхования в день, в том числе: 8 договоров страхования с юридическими лицами и 56 договоров страхования с физическими лицами и должна была затратить на заключение такого количества договоров страхования около 32 часов (64 клиента в день * 15минут/60 минут*2 – условие, что договор страхования приобретал каждый второй клиент).
Из указанного расчета следует вывод о том, что агент ИП Богомолова (Малий) С.Ю. затрачивая на поиск, на консультирование и заключение договоров страхования 19 часов в день с учетом выполнения своих обязанностей по трудовому договору, положенного времени на отдых и сон, не могла физически заключить 13 903 договора страхования в год.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Акты выполненных услуг, отчеты к Актам являются первичными учетными документами. Отражение в них недостоверной хозяйственной операции влечет отказ в учете расходов.
Кроме того, согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-авто является структурой Общества, осуществляющая продажи договоров страхования КАСКО и ОСАГО, и неслучайно в Актах (отчетах) отражено, что агент ИП Богомолова (Малий) С. Ю. оказывала содействие Обществу в заключение договоров страхования КАСКО и ОСАГО.
Согласно штатному расписанию Общества численность сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто в проверяемом периоде составляло 78 чел.
В отношении агента – индивидуального предпринимателя Ваниной Светланы Егоровны (далее – Ванина С.Е.) установлено следующее.
ИП Ванина С.Е. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 29.12.2015. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20 «Деятельность страховых агентов».
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило с ИП Ваниной С.Е. договор поручения от 05.04.2016 № 21810033.
Выездной налоговой проверкой установлено, что доходы агента ИП Ваниной С.Е. от предпринимательской деятельности (комиссионное вознаграждение по договорам поручения) составили в 2016 году в размере 40 886 003,0 руб., в том числе:
- комиссионное вознаграждение по прямым договорам страхования в 2016 году составило — 23 071 664,0 руб.;
- дополнительное комиссионное вознаграждение размер, которого зависит от объема, сложности и качества проделанной агентом работы (в том числе: за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж)) в 2016 году составило — 17 820 404,0 руб.
В ходе анализа представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетов о заключенных агентами договоров страхования установлено совпадение одних и тех же страхователей в Актах агентов – ИП. Так, например:
- по данным отчетов агент ИП Ванина С.Е. оказала содействие Обществу в заключение договора страхования с ООО «Минт — Сервис» от 09.2015 №SYS972262305 (еще до регистрации её в качестве ИП);
- по данным отчетов агент ИП Ванина С.Е. в 2016 году оказала содействие Обществу в заключение 110 договоров страхования с ООО «ПАНАВТО», получив комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» за заключение прямых договоров страхования с данным страхователем в размере 437 411,69 руб. и дополнительное комиссионное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж) с ООО «ПАНАВТО» по 19 перекрестным договорам страхования в размере 314 128,34 руб.
Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «ПАНАВТО» являлся постоянным партнером и осуществлял длительное сотрудничество со СПАО «РЕСО-Гарантия». Согласно данным Актов (отчетов) приема выполненных услуг агент ИП Богомолова (Малий) С. Ю. привлекала к страхованию ООО «ПАНАВТО» в 2014 году.
В проверяемом периоде агент ИП Богомолова (Малий) С. Ю. получила комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» за заключение договоров страхования с ООО «ПАНАВТО»:
- в 2015 году за заключение 205 прямых договоров страхования в размере 215 774,39 руб. и дополнительное комиссионное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж) с ООО «ПАНАВТО» по 14 перекрестным договорам страхования в размере 228 582,64 руб.;
- в 2016 году за заключение 136 прямых договоров страхования в размере 159 358,55 руб.
- по данным отчетов агент ИП Ванина С.Е. в 2016 году оказала содействие Обществу в заключение 6 договоров страхования с ООО «Рилиант Администрейшн энд Менеджмент», получив комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» за заключение прямых договоров страхования с данным страхователем в размере 66 827,89 руб. и дополнительное комиссионное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж) с ООО «Рилиант Администрейшн энд Менеджмент» по 5 перекрестным договорам страхования в размере 74 001,65 руб.
Вместе с тем, выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «Рилиант Администрейшн энд Менеджмент» являлся уже партнером СПАО «РЕСО-Гарантия» (т. 25 л.д. 42-94).
Согласно данным Актов (отчетов) приема выполненных услуг агент ИП Богомолова (Малий) С.Ю. привлекла к страхованию ООО «Рилиант Администрейшн энд Менеджмент» в 2015 году, получив комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» за заключение договоров страхования с ООО «Рилиант Администрейшн энд Менеджмент»: в 2015 году за заключение 1 прямого договора страхования в размере 18 486,02 руб.; в 2016 году за заключение 1 прямого договора страхования в размере 19 914,00 руб.
- по данным Актов агент ИП Ванина С.Е. в 2016 году оказала содействие Обществу в заключение 1 договора страхования с «Мясокомбинат ЭКО», получив комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» за заключение прямых договоров страхования с данным страхователем в размере 3 780,53 руб. и дополнительное комиссионное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж) с «Мясокомбинат ЭКО» по 1 перекрестному договору страхования в размере 21 926,91 руб.
Вместе с тем, ООО «Мясокомбинат ЭКО» уже являлся партнером СПАО «РЕСО-Гарантия». Согласно данным Актов (отчетов) приема выполненных услуг агент ИП Богомолова (Малий) С. Ю. привлекала к страхованию «Мясокомбинат ЭКО» в 2015 году, получив комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» за заключение 1 договора страхования с «Мясокомбинат ЭКО» в размере 5 589,21 руб. и т.д.
Выездной налоговой проверкой установлены факты совпадения одних и тех же страхователей, отраженных в Актах агента ИП Ваниной С.Е. не только с Актами агента ИП Богомоловой (Малий) С.Ю., но и с Актами других агентов: ИП Богомолов Ю.И., ИП Беркетов А.С., ИП Заморуев А.Ю. (подробно приведено на стр. 12-13 оспариваемого Решения Инспекции).
Из анализа представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» Актов следует, что один и тот же страхователь отражен в Актах (отчетах) нескольких агентов, что свидетельствует об использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентами — ИП.
Из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных индивидуальными предпринимателями, следует, что они оказывали содействие Обществу в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц.
Однако в Актах (отчетах) приема выполненных услуг агента ИП Ваниной С.Е. отражены не вновь привлеченные к страхованию потенциальные клиенты, а постоянные партнеры, осуществляющие длительное сотрудничество с Обществом, с которыми ранее были заключены (пролонгированы) договоры страхования на следующие периоды.
Также установлено отражение в отчетах нескольких агентов одних и тех же страхователей и распределение договоров в Актах агентов по видам страхования (рискам) (договор страхования КАСКО, ОСАГО), что свидетельствует об использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентом ИП Ваниной С.Е.
При этом по договорам страхования по совпадающим страхователям, отраженных в Актах нескольких агентов СПАО «РЕСО-Гарантия» начисляло агенту ИП Ваниной С.Е. дополнительное вознаграждение за осуществление кросс-продаж (перекрестных продаж).
Из отчетов агента ИП Ваниной С.Е., представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» следует, что ИП Ванина С.Е. с 05.04.2016 (договор поручения от 05.04.2016 № 21810033) оказала содействие Обществу в заключение 5 161 договоров страхования, в том числе: 863 договора страхования с юридическими лицами (17% от общего числа заключенных договоров страхования) и 4 298 договора страхования с физическими лицами (83% от общего числа заключенных договоров страхования).
Для страхования 5 161 клиента с 05.04.2016 ИП Ваниной С.Е. требовалось осуществлять в среднем 19 контактов с клиентами в день без учета выходных и праздничных дней (5 161/271).
Необходимо отметить, что при условии, что среднее время, затрачиваемое на поиск, на консультацию клиента и заключение договора страхования, занимало 15 минут, и что договор страхования приобретался каждым вторым клиентом, то только по заключенным договорам страхования агентом ИП Ванина С.Е. необходимо было затратить на консультации и заключение договоров страхования 9.5 часа в день без учета праздничных и выходных дней:
- для страхования 5 161 клиента в 2016 году необходимо затратить 9.5 часа в день без учета праздничных и выходных дней.
В отдельные дни (22.06.2016) ИП Ванина С.Е. заключала по 84 договора страхования в день, в том числе: 12 договоров страхования с юридическими лицами и
72 договора страхования с физическими лицами и должна была затратить на заключение такого количества договоров страхования около 42 часов, что в два раза превышает продолжительность суток. Из Актов также следует, что ИП Ванина С.Е. 21.06.2016 заключила 80 договоров страхования (подробная информация о количестве заключенных ИП Ваниной С.Е. договоров страхования приведена на стр. 14 оспариваемого Решения Инспекции).
Таким образом, ИП Ванина С.Е., затрачивая на поиск, на консультирование и заключение договоров страхования 9,5 часа в день с учетом положенного времени на отдых и сон, не могла физически заключить 5 161 договор страхования, поскольку не имела опыта в соответствующей сфере деятельности, наработанной годами клиентской базы (страхового портфеля), территориального расположения клиентов и в силу своего преклонного возраста (07.07.1946 г.р.).
Инспекция отмечает, что сотрудниками Инспекции, проводившими выездную налоговую проверку, был осуществлен выезд 11.12.2018 по месту регистрации (проживанию) Ваниной С.Е., в ходе которого установлено, что Ванина С.Е. по адресу регистрации фактически не проживает (т. 9 л.д. 128).
Соседи Ваниной С.Е. пояснили, что примерно в марте 2018 года племянница Ваниной С.Е. в связи с преклонным возрастом последней и плохим самочувствием забрала Ванину С.Е. по месту своего проживания для ухода (Ванина С.Е. 07.07.1946 года рождения, на момент заключения СПАО «РЕСО-Гарантия» договора поручения 05.04.2016 Ваниной С.Е. было уже 69 лет).
Согласно информационным ресурсам, имеющимся в распоряжении Федеральной налоговой службы племянницами Ваниной С.Е. являются Богомолова (Малий) Светлана Юрьевна и Богомолова Ольга Юрьевна – заместители начальника Дирекции клиентов VIP – авто СПАО «РЕСО-Гарантия».
В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля сотрудниками Инспекции, проводившими выездную налоговую проверку Общества, был осуществлен выезд 08.08.2019 по месту регистрации Богомоловой Ольги Юрьевны.
В результате выезда установлено, что Ванина С.Е. фактически проживает по адресу проживания своей племянницы Богомоловой Ольги Юрьевны.
По состоянию здоровья Ванина С.Е. нуждается в постоянном уходе, самостоятельно практически не ходит, на вопрос о возможности подписать повестку о вызове её в качестве свидетеля, Ванина С.Е. сообщила, что не в состоянии это сделать; лица, находящиеся с ней в квартире не представились, от получения повестки отказались. Проведение допроса Ваниной С.Е. по состоянию ее здоровья не представилось возможным (т. 9 л.д.129-130).
Показания Богомоловой О.Ю., данные в ходе опроса, о том, что Богомолова О.Ю. не знает по какому адресу проживает Ванина С.Е. являются недостоверными, поскольку Ванина С.Е., приходится тетей Богомоловой О.Ю. и проживает в квартире, принадлежащей последней, о чем свидетель не могла не знать (протокол допроса от 06.08.2019 № 14.2/562).
В отношении агента – индивидуального предпринимателя Ярохиной Марины Владимировны (далее – ИП Ярохина М.В.) Инспекцией установлено следующее.
Ярохина М.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 29.12.2015. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов».
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило с ИП Ярохиной М.В. договор поручения от 05.04.2016 № 21802214.
Согласно Актам, представленным Обществом, доходы агента ИП Ярохиной М.В. от предпринимательской деятельности (комиссионное вознаграждение по договорам поручения) составили в 2016 году в размере 40 200 991,00 руб., в том числе:
- комиссионное вознаграждение по прямым договорам страхования в 2016 году составило — 19 555 518,00 руб.;
- дополнительное комиссионное вознаграждение размер, которого зависит от объема, сложности и качества проделанной агентом работы (в том числе: за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж)) в 2016 году составило — 20 633 641,00 руб.
В ходе анализа представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетов о заключенных при участии ИП Ярохина М. В. договоров страхования установлено, что один и тот же страхователь отражен в Актах (отчетах) нескольких агентов.
Так, например: в Актах (отчетах) приема выполненных услуг ИП Ярохиной М.В. за 2016 год отражено о привлечении к страхованию ООО «Агрохим – ХХI» и заключению с ним 14 договоров страхования. Однако в Актах (отчетах) приема выполненных услуг агентов ИП Гончаров К.Ю. и ИП Беркетова А.С. также отражено о привлечении к страхованию ООО «Агрохим – ХХI» и заключению с ним 10 (соответственно 15) договоров страхования в 2015-2016г.г. и т.д.
Выездной налоговой проверкой установлены факты совпадения одних и тех же страхователей, отраженных в Актах агента ИП Ярохиной М.В. с Актами других агентов: ИП Богомолов Ю.И., ИП Беркетов А.С., ИП Заморуев А.Ю., ИП Богомолова (Малий) С.Ю. (подробно приведено на стр. 17 оспариваемого Решения).
Как следует из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных индивидуальными предпринимателями, все они оказывали содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц.
Однако в Актах (отчетах) приема выполненных услуг агента ИП Ярохина М.В. отражены не вновь привлеченные к страхованию потенциальные клиенты, а постоянные партнеры, осуществляющие длительное сотрудничество с Обществом, с которыми заключены (пролонгированы) договоры страхования на следующие периоды. Как следует из Журнала заключенных договоров СПАО «РЕСО-Гарантия» с ООО «Группа Компаний РЕНОВА» договоры страхования были заключены с СПАО «РЕСО-Гарантия» еще 11.06.2012 (договор № SYS589427730), договоры страхования были заключены в 2013, 2014 годах, срок окончания действия договоров — 2017 год. С ЗАО «КАМОСК» договоры страхования с СПАО «РЕСО-Гарантия» были заключены еще в 2013 году: договор № ССС0300966278 (дата начала действия договора 14.04.2013, дата окончания действия договора – 23.04.2014), договор № SYS702764915 (дата начала действия договора – 28.07.2013, дата окончания действия договора — 27.07.2014), договор № SYS831273045 (дата начала действия договора – 11.08.2014, дата окончания действия договора – 10.08.2015). С ООО «КОРТЭКС» договор страхования был заключен еще в 2013 году (договор № ВВВ01932354124 дата начала действия договора – 22.05.2013, дата окончания действия договора – 21.05.2014, договор № ССС0309818314 дата начала действия договора – 21.02.2014, дата окончания действия договора – 20.02.2015). С компанией ООО «КОРОНА–СЕРВИС» договоры страхования заключены еще в 2013 году (договор № ВВВ0193262236 дата начала действия договора – 05.02.2013, дата окончания действия договора – 04.02.2014, договор № SYS654428802 дата начала действия договора – 05.02.2013, дата окончания действия договора – 04.02.2014, договор № SYS810422677 дата начала действия договора 09.06.2014, дата окончания действия договора 08.06.2015, договор № SYS654428802 дата начала действия договора – 05.02.2013, дата окончания действия договора 04.02.2014 и др.). Подробно перечень всех договоров заключенных СПАО «РЕСО-Гарантия» приведены в выписках из Журнала СПАО «РЕСО-Гарантия» (т. 24 л.д. 137-151).
Также установлено отражение в отчетах нескольких агентов одних и тех же страхователей и распределение договоров в Актах агентов по видам страхования (рискам) (договор страхования КАСКО, ОСАГО), что свидетельствует об использовании клиентской базы СПАО «РЕСО-Гарантия» для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентом ИП Ярохиной М.В.
При этом по договорам страхования по совпадающим страхователям, отраженных в Актах нескольких агентов СПАО «РЕСО-Гарантия» начисляет агенту ИП Ярохина М.В. дополнительное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж).
Согласно представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетам агент ИП Ярохина М.В. с 05.04.2016 (договор поручения от 05.04.2016 № 21802214) оказала содействие Обществу в заключение 6 076 договоров страхования, в том числе: 810 договоров страхования с юридическими лицами (13% от общего числа заключенных договоров страхования) и 5 266 договоров страхования с физическими лицами (87 % от общего числа заключенных договоров страхования).
Для страхования 6 076 клиентов с 05.04.2016 агенту ИП Ярохиной М.В. требовалось осуществлять в среднем 22,4 контакта с клиентами в день без учета выходных и праздничных дней (6076/271).
Таким образом, при условии, что среднее время, затрачиваемое на поиск, на консультацию клиента и заключение договора страхования, занимало 15 минут, и то, что договор страхования приобретался каждым вторым клиентом, то только по заключенным договорам страхования агентом ИП Ярохиной М.В. было затрачено на поиск, на консультации и заключение договоров страхования 11,22 часа в день без учета праздничных и выходных дней:
- для страхования 6 076 клиентов в 2016 году необходимо было затратить 11.22 часа в день без учета праздничных и выходных дней.
Из анализа представленных Обществом Актов следует, что в отдельные дни (30.06.2016) ИП Ярохина М.В. заключала по 117 договоров страхования в день, в том числе с 13 договоров страхования с юридическими лицами и 104 договора страхования с физическими лицами и должна была затратить на заключение такого количества договоров страхования по маркетинговой модели «воронка продаж» 58,5 часа. Также анализ Актов показал, что в ближайшие перед закрытием Акта (отчета) приема выполненных услуг дни количество заключенных агентом ИП Ярохина М.В. договоров страхования возрастает, что свидетельствует об использовании клиентской базы СПАО «РЕСО-Гарантия» для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентом ИП Ярохина М.В. Подробно информация о количестве заключенных договоров страхования агентом ИП Ярохиной М.В. приведена на стр.18-19 оспариваемого Решения.
Кроме того, анализ Актов показал, что ИП Ярохина М.В., затрачивая на консультирование и заключение договоров страхования 11.22 часа в день (данные маркетинговой модели «воронка продаж) с учетом положенного времени на отдых и сон, не могла физически заключить 6 076 договоров страхования в год, поскольку не имела опыта в соответствующей сфере деятельности, наработанной годами клиентской базы (страхового портфеля).
Выездной налоговой проверкой установлено: Ярохина Марина Владимировна является соседкой Богомоловой Ольги Юрьевны и супругой Богомолова Юрия Ивановича – отца Богомоловой (Малий) Светланы Юрьевны и Богомоловой Ольги Юрьевны, занимавших должности в СПАО «РЕСО-Гарантия» — заместителей начальника Дирекции клиентов VIP – авто СПАО «РЕСО-Гарантия».
В отношении агента индивидуального предпринимателя Богомолова Юрия Ивановича (далее – ИП Богомолов Ю.И.) установлено следующее.
Богомолов Ю.И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 22.03.2015. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов». Прекращена деятельность индивидуального предпринимателя в связи с его смертью 21.06.2018.
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило с ИП Бомоловым Ю.И. договор поручения от 22.04.2015 № 19184355, от 22.04.2016 № 19184355.(т. 12 л.д. 57-64).
Из Актов, представленных Заявителем в рамках выездной налоговой проверки Общества, следует, что доходы агента ИП Богомолова Юрия Ивановича ИНН 771500645080 от предпринимательской деятельности (комиссионное вознаграждение по договорам поручения) составили:
- в 2015 году в размере 66 720 320,0 руб.;
- в 2016 году в размере 51 757 784,0 руб., в том числе: дополнительное комиссионное вознаграждение размер, которого зависит от объема, сложности и качества проделанной агентом работы (в том числе: за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж)) за 2015- 2016 г.г. составили — 60 300 061,0 руб.(т. 12 л.д. 66- 150, т. 13 л.д. 1 -40).
Из анализа представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетов о заключенных агентом ИП Богомоловым Ю.И. договоров страхования следует, что один и тот же страхователь отражен в Актах (отчетах) у нескольких агентов: ИП Заморуева, ИП Ярохиной М.В., ИП Богомоловой (Малий) С.Ю., ИП Беркетова , ИП Ваниной С.Е., ИП Гончарова К.Ю. (подробно анализ приведен на стр. 21 – 22 оспариваемого Решения Инспекции).
Как следует из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных индивидуальными предпринимателями, все они оказывали содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц.
Вместе с тем, в Актах (отчетах) приема выполненных услуг агента ИП Богомолова Ю.И. отражены не вновь привлеченные к страхованию потенциальные клиенты, а постоянные партнеры, осуществляющие длительное сотрудничество с Обществом, с которыми заключены (пролонгированы) договоры страхования на следующие периоды. Также установлено отражение в отчетах нескольких агентов одних и тех же страхователей и распределение договоров в Актах агентов по видам страхования (рискам) (договор страхования КАСКО, ОСАГО), что свидетельствует об использовании клиентской базы СПАО «РЕСО-Гарантия» для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентом ИП Богомоловым Ю.И.
Выездной налоговой проверкой установлено, что по договорам страхования по совпадающим страхователям, отраженных в Актах нескольких агентов СПАО «РЕСО- Гарантия» начислило агенту ИП Богомолову Ю.И. дополнительное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж).
Согласно представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетам агент ИП Богомолов Ю.И. оказал содействие Обществу в заключение договоров страхования, в том числе:
- в 2015 году оказал содействие в заключение 8 163 договоров страхования (1337 договоров страхования с юридическими лицами (16% от общего числа заключенных договоров страхования) и 6 826 договоров страхования с физическими лицами (84 % от общего числа заключенных договоров страхования);
- в 2016 году оказал содействие в заключение 5 084 договоров страхования (1086 договоров страхования с юридическими лицами (21% от общего числа заключенных договоров страхования) и 3 998 договоров страхования с физическими лицами (79 % от общего числа заключенных договоров страхования)
Необходимо отметить, что для страхования 8 163 клиентам в 2015 году агенту ИП Богомолову Ю.И. требовалось осуществить в среднем 22 контакта с клиентами в день без учета выходных и праздничных дней (8 163/365). Сведения о количестве заключенных договоров страхования в день агентом ИП Богомоловым Ю. И. в 2015 году приведены на стр. 23-24 оспариваемого Решения.
Из анализа сведений о заключенных договорах страхования следует, что при условии, что среднее время, затрачиваемое на поиск, на консультацию клиента и заключение договора страхования, занимало 15 минут, и что договор страхования приобретался каждым вторым клиентом, то только по заключенным договорам страхования агентом ИП Богомоловым Ю. И. необходимо было затратить на консультации и заключение договоров страхования 11 часов в день без учета праздничных и выходных дней:
- для страхования 8 163 клиентов в 2015 году требовалось затратить 11 часов в день без учета праздничных и выходных дней.
Из Актов следует, что в отдельные дни (27.09.2015) ИП Богомолов Ю.И. заключал 91 договор страхования в день, в том числе 83 договора страхования с юридическими лицами и 8 договоров страхования с физическими лицами и должен был затратить на заключение такого количества договоров страхования 45,5 часа.
Также анализ Актов показал, что в ближайшие перед закрытием Акта (отчета) приема выполненных услуг дни количество заключенных агентом ИП Богомоловым Ю.И. договоров страхования возрастало, что свидетельствует об использовании клиентской базы СПАО «РЕСО-Гарантия» для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентом ИП Богомоловым Ю.И.
Необходимо отметить, что согласно информационным ресурсам, Богомолов Юрий Иванович является отцом Богомоловой (Малий) Светланы Юрьевны и Богомоловой Ольги Юрьевны – заместителей начальника Дирекции клиентов VIP-авто в СПАО «РЕСО-Гарантия». Указанное также подтверждается ответом Замоскворецкого отдела ЗАГС Управления ЗАГС Москвы от 27.04.2021 № 13960 (т. 14 л.д. 134-150).
В отношении агентов – индивидуальных предпринимателей ИП Беркетова Александра Сергеевича, ИП Гончарова Константина Юрьевича, ИП Заморуева Андрея Юрьевича Инспекцией установлено следующее.
В ходе анализа представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетов о заключенных вышеуказанными агентами договоров страхования установлены идентичные факты отражения одних и тех же страхователей в Актах агентов: ИП Беркетова Александра Сергеевича, ИП Гончарова Константина Юрьевича, ИП Заморуева Андрея Юрьевича. Подробный анализ приведён на стр. 25-28 оспариваемого Решения.
СПАО «РЕСО-Гарантия» представлены договоры поручения с ИП Беркетовым А.М. от 01.01.2015 № 1691653, от 01.01.2016 № 1691653, с ИП Гончаровым К.Ю., от 01.01.2015 № 2406723, от 01.01.2016 № 2406723, с ИП Заморуевым А.Ю. от 22.04.2015 № 365171, от 22.04.2016 № 365171.
Как следует из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных индивидуальными предпринимателями, все они оказывали содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц.
Из Актов (отчетов) приема выполненных услуг агентов – индивидуальных предприниматели: ИП Беркетов А.С., ИП Гончаров К.Ю., ИП Заморуев А.Ю. следует, что указанные агенты привлекали не новых клиентов, а заключали договоры страхования с постоянными партнерами Общества, осуществляющими уже длительное сотрудничество с Обществом, с которыми заключены (пролонгированы) договоры страхования на следующие периоды.
Также установлено отражение в отчетах нескольких агентов одних и тех же страхователей и распределение договоров в Актах агентов по видам страхования (рискам) (договор страхования КАСКО, ОСАГО), что свидетельствует об использовании клиентской базы СПАО «РЕСО-Гарантия» для подготовки Актов (отчетов) приема выполненных услуг данными агентами.
При этом по договорам страхования по совпадающим страхователям, отраженных в Актах нескольких агентов СПАО «РЕСО-Гарантия» начислило агентам: ИП Беркетову А.С., ИП Гончарову К.Ю., ИП Заморуеву А.Ю. дополнительное вознаграждение за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж).
Согласно представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетам агенты: ИП Беркетов А.С., ИП Гончаров К.Ю., ИП Заморуев А.Ю. оказали содействие Обществу в заключение договоров страхования.
ИП Беркетовым А.С. в 2015 году заключено — 12 366 договоров, в 2016 году — 8 865 руб.
ИП Гончаровым К.Ю., в 2015 году заключено – 14438 договоров, в 2016 году – 6 035 договоров.
ИП Заморуевым А.Ю. в 2015 году было заключено – 12 288 договоров, в 2016 году – 5 429 договоров.
Для подсчета времени, необходимого для заключения агентами– индивидуальными предпринимателями: ИП Беркетову А.С., ИП Гончарову К.Ю., ИП Заморуеву А.Ю. вышеуказанного количества договоров страхования и времени, необходимого для осуществления поиска дополнительных контактов с целью привлечения к страхованию потенциальных клиентов, использовано понятие «воронка страховых продаж».
При условии, что среднее время, затрачиваемое на поиск, на консультацию клиента и заключение договора страхования, занимало 15 минут, и что договор страхования приобретался каждым вторым клиентом, то только по заключенным договорам страхования агентами было бы затрачено на консультации и заключение договоров страхования:
- ИП Беркетову А.С. для привлечения к страхованию 12 366 клиентов в 2015 году требовалось затратить 17 часов в день без учета праздничных и выходных дней, а в 2016 году – 12 часов в день;
- ИП Гончарову К.Ю. для привлечения к страхованию 14 438 клиентов в 2015 году требовалось затратить 18 часов в день без учета праздничных и выходных дней, а в 2016 году – 8 часов в день;
- ИП Заморуеву А.Ю. для привлечения к страхованию 12 288 клиентов в 2015 году требовалось затратить 17 часов в день без учета праздничных и выходных дней, в 2016 году – 7 часов в день;
Отражение агентами ИП Беркетовым А.С., ИП Гончаровым К.Ю., ИП Заморуевым А.Ю. в Актах (отчетах) приема выполненных услуг о заключении в 2015- 2016г.г. вышеуказанного количества договоров страхования свидетельствует об использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества с участием подконтрольных (заинтересованных) лиц СПАО «РЕСО-Гарантия», имеющие допуск к клиентской базе Общества.
Необходимо отметить, что согласно информационным ресурсам, ИП Гончаров Константин Юрьевич приходится супругом Богомоловой Ольги Юрьевны – заместителя начальника дирекции по развитию Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия». Указанный факт также подтверждается ответом Замоскворецкого отдела ЗАГС Управления ЗАГС Москвы от 27.04.2021. Гончаров Константин Юрьевич зарегистрирован по адресу регистрации Богомоловой Ольги Юрьевны.
Заморуев Андрей Юрьевич приходится сыном, а Беркетов Александр Сергеевич — братом Заморуевой Галины Сергеевны – начальника Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия», непосредственного руководителя Богомоловой О.Ю. и Богомоловой (Малий) С.Ю. Указанный факт подтверждается ответом Замоскворецкого отдела ЗАГС Управления ЗАГС Москвы от 27.04.2021. (т. 14 л.д. 134-150).
Выездной налоговой проверкой установлено, что согласно представленным отчетам СПАО «РЕСО-Гарантия» общее количество договоров страхования, заключенные при участии вышеуказанных агентов за 2015-2016г.г. составило 99 639 договоров страхования. При этом свыше 50 % случаев установлено отражение одних и тех же страхователей в Актах вышеуказанных агентов (отражение заключенных (пролонгированных) договоров страхования на следующий период по постоянным клиентам Общества, распределение, заключенных Обществом договоров страхования среди агентов по видам страхования).
Инспекцией в рамках проверки Обществу направлено требование о предоставлении информации о выплате агентам дополнительного вознаграждения размер, которого зависит от объема, сложности и качества проделанной агентом работы (в том числе: за осуществление кросс — продаж (перекрестных продаж)), о периодичности начисления дополнительного вознаграждения, о критериях определения объема, сложности и качества, проделанной агентом работы и т.д. (требовании о представлении документов (информации) от 21.03.2019 № 16.2-73/551).
На указанное требование Общество сообщило: «СПАО «РЕСО-Гарантия» осуществляет мотивирование страховых посредников на заключение с одним клиентом
- страхователем более одного (два и более) договоров страхования по разным страховым продуктам (перекрестные продажи). Программа мотивирования страховых посредников предусматривает выплату дополнительного вознаграждения и направлена
«на привязку» клиента – страхователя к страховщику путем удовлетворения его потребностей в разных страховых продуктах в одной страховой компании» (письмо от 03.04.2019 № РГ-12548/07).
Вместе с тем, в ходе анализа представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» документов установлено, что перекрестные продажи не связаны с заключением прямых договоров страхования, начисление дополнительного вознаграждения СПАО «РЕСО- Гарантия» осуществляется формально с целью неправомерного учета расходов в виде дополнительного вознаграждения и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Так, например: в отчете СПАО «РЕСО-Гарантия» отражено, что за заключение перекрестных договоров страхования с ООО «ПАНАВТО» агенту ИП Ванина С.Е. начислено дополнительное вознаграждение в размере 139 974,00 руб.
Согласно отчету СПАО «РЕСО-Гарантия» договоры страхования, отраженные у агента ИП Ваниной С.Е. как договоры страхования по перекрестным продажам, заключены при участии агента ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. и ООО «ПАНАВТО» привлечено к страхованию, и с ним заключены прямые договоры страхования и агенту ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. начислено комиссионное вознаграждение в размере 11 149,0 руб.
Указанные агенты – индивидуальные предприниматели ежедневно заключали превышавшее предельно разумное количество договоров страхования, что свидетельствует о невозможности выполнения ими работ (услуг) и использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы СПАО «РЕСО- Гарантия» сотрудниками Общества, имеющими к ней доступ.
Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено, что к договорам страхования, заключенным при участии «первых» агентов, прикреплялись участники вышеуказанной группы страховых агентов в качестве «вторых» агентов по сопровождению данных договоров страхования (63,3 % от общего количества заключенных договоров). При этом ИП Богомолов Ю.И. и ИП Заморуев А.Ю. не принимали участие в заключение договоров страхования, а только прикреплялись к уже заключенным договорам страхования в качестве «вторых» агентов по сопровождению договоров страхования (100% от общего количества заключенных договоров). Процедура сопровождения договоров страхования дублировалась агентами, выступающими в качестве «первых» агентов и вышеуказанной группой агентов – индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве «вторых» агентов.
Из анализа представленных Обществом документов следует:
- агенты – индивидуальные предприниматели привлекали не новых клиентов, а клиентов, осуществляющих уже длительное время сотрудничество с СПАО «РЕСО- Гарантия» с которыми заключены (пролонгированы) договоры страхования на следующие периоды;
- в отчетах установлены факты совпадения одних и тех же страхователей в отчетах других агентов (например, в отчете ИП Богомолова Ю.И. отражено заключение 12.2016 договора страхования со страхователем Коросташевской Н.В., вознаграждение агента ИП Богомолова Ю.И. за заключение данного договора составило 3,45% от страховой премии. Однако данный страхователь отражен и в отчете агента ООО «Евроконцерн» за декабрь 2016 года, при чем вознаграждение агента ООО «Евроконцерн» за заключение договора страхования с данным страхователем согласно отчету составило 49% от страховой премии; в отчете агента ИП Богомолова Ю.И. за ноябрь 2016 года отражено заключение 13.11.2016 договора страхования № SYS1140199715 со страхователем Данильчик А.С., вознаграждение агента отражено в размере 3,45% от страховой премии. Однако данный страхователь отражен и у агента ООО «Евроконцерн» в отчете о заключенных договорах страхования за ноябрь 2016 года, вознаграждение ООО «Евроконцерн» составило 49% от страховой премии) (примеры приведены на стр. 98-100 оспариваемого Решения);
- установлены факты оформления договоров страхования (страховых полюсов) с совпадающими (одинаковыми) номерами (например, у агента Заморуева А.Ю. в отчёте отражено заключение договора страхования № АТ3462839 от 08.2015 со страхователем «СГК «Белые ночи» (дата окончания договора страхования 30.09.2016) и в отчете агента Беркетова А.С. отражено заключение договора страхования с этим же страхователем за тем же самым номером № АТ3462839 только 28.09.2016 (дата окончания договора страхования 30.09.2017). Аналогичные примеры приведены на стр. 97 оспариваемого Решения).
- установлены факты чередования страхователей — в отчетах агентов – договор КАСКО отражен в отчете одного агента, а договор ОСАГО с тем же страхователем и за тот же период отражен в отчете другого агента) (примеры приведены на стр. 31 оспариваемого Решения).
Указанные выше обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у группы агентов – ИП наработанной клиентской базы (страхового портфеля) и об использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю СПАО «РЕСО-Гарантия» заинтересованными сотрудниками Общества: Заморуевой Г.С., Богомоловой О.Ю., Богомоловой (Малий) С.Ю. для осуществления формального документооборота по договорам поручений.
Таким образом, Акты выполненных услуг, отчеты к Актам, представленные Обществом в подтверждение правомерности и обоснованности отнесения расходов по выплате комиссионного вознаграждения агентам – индивидуальным предпринимателям не соответствуют положениям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статей 252, 54.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В силу пункта 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Установленные выездной налоговой проверкой факты свидетельствуют о том, что заключение договоров страхования выполнено силами сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия» при исполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам, а подконтрольные (заинтересованные) лица Общества: Заморуева Г.С., Богомолова О.Ю., Богомолова (Малий) С.Ю., используя сведения о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества, осуществляли организацию формального документооборота по договорам поручений, заключенными с подконтрольной группой агентов – ИП, состоящей из близких родственников вышеуказанных лиц Общества. Численность сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто была достаточной для заключения такого количества договоров страхования, в соответствии со штатным расписанием СПАО «РЕСО-Гарантия» численность сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто в проверяемом периоде составляла в среднем 78 человек. При этом для клиента не имеет никого значения, с кем он заключает договор страхования с сотрудником Общества или с агентом. Начисленное комиссионное вознаграждение по договорам поручений, в том числе: дополнительное вознаграждение за перекрестные продажи использовалось СПАО «РЕСО-Гарантия» путем организации формального документооборота по договорам поручений в целях неправомерного учета расходов в виде комиссионного вознаграждения и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Выездной налоговой проверкой установлено, что СПАО «РЕСО-Гарантия» путем формального документооборота «заключило» договоры поручения с подконтрольной группой агентов-индивидуальных предпринимателей, состоящей в близких родственников и знакомых, и фактически осуществляло единое централизованное управление и координацию деятельности агентов-индивидуальных предпринимателей через подконтрольное (заинтересованное) лицо – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарант» Богомолову Ольгу Юрьевну, занимавшую должность заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто.
Богомолова Ольга Юрьевна была принята на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 01.05.2004 года (приказ о приеме на работу от 01.05.2004 № 332-К). Как следует из трудового договора Богомоловой О.Ю. в должности старшего менеджера дирекции VIP-авто, в её обязанности входило: взаимодействие с автосалонами в целях организации и/или расширения мест продаж VIP-авто страховых продуктов, техническое обеспечение деятельности VIP-авто.
Приказом от 01.06.2008 № 551/4-К с 01.06.2008 Богомолова О.Ю. назначена на должность заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто по развитию с окладом 60 000,0 руб. В соответствии с дополнительным соглашением от 01.06.2008 к трудовому договору от 31.03.2004 в трудовые обязанности Богомоловой Ольги Юрьевны входило: координация и контроль процесса обучения инструментам продаж сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто.
Занимаемая должность Богомоловой Ольги Юрьевны в проверяемом периоде — заместитель начальника Дирекции клиентов VIP-авто по развитию. Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-авто является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования КАСКО, ОСАГО).
Доходы по трудовому договору Богомоловой О.Ю. составили: в 2015 – 1 906 694,64 руб., в 2016 – 37 125 434,88 руб.
Для регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и заключения договоров поручений подбирались лица из ближнего окружения Богомоловой Ольги Юрьевны (близкие родственники, знакомые, родственники сотрудников Общества): Богомолов Юрий Иванович является отцом Богомоловой Ольги Юрьевны, Богомолова (Малий) Светлана Юрьевна приходится сестрой Богомоловой Ольги Юрьевны. Ванина Светлана Егоровна приходится тетей Богомоловой Ольги Юрьевны и Богомоловой (Малий) Светланы Юрьевны. Ярохина Марина Владимировна приходилась супругой Богомолова Юрия Ивановича. Беркетов Александр Сергеевич приходится братом Заморуевой Галины Сергеевны, которая занимала в проверяемом периоде должность начальника Дирекции клиентов VIP-авто Общества и была непосредственным руководителем Богомоловой О.Ю. и Богомоловой (Малий) С.Ю. Заморуев Андрей Юрьевич является сыном Заморуевой Галины Сергеевны. Сведения о родстве: Богомоловой О.Ю., Богомоловой (Малий) С.Ю., Богомолова Ю.И., Богомоловой Г.П., Ваниной С.Е., Беркетова А.С., Гончарова К.Ю., Заморуева А.Ю, Ярохиной М.В. подтверждается ответом Замоскворецкого отдела ЗАГС Управления ЗАГС Москвы от 27.04.2021 № 13960.
Кроме того, Богомолова О.Ю. подтвердила факт родственных связей с указанными выше физическими лицами, что отражено в протоколе допроса от 06.08.2019 № 14.2/562 (подробно приведено на стр. 76 Решения).
Подконтрольная группа агентов-индивидуальных предпринимателей ИП Богомолова (Малий) С.Ю., ИП Богомолов Ю.И., ИП Беркетов А.С., ИП Ванина С.Е., ИП Гончаров К.Ю., ИП Заморуев А.Ю., ИП Ярохина М.В. выдали Богомоловой О.Ю. доверенности и уполномочили Богомолову Ольгу Юрьевну представлять их интересы как индивидуальных предпринимателей во всех организациях и учреждениях Российской Федерации, в том числе: представлять декларации и отчеты в ИФНС и во все фонды, подавать документы на изготовление печати, подавать заявления, документы, подписывать их, распоряжаться счетами (открывать, подписывать договоры, снимать и вносить на счет любые денежные средства) и т.д.(т. 9, л.д. 87-95).
Инспекцией установлено:
- все счета подконтрольной группы агентов – ИП открыты в АО «Альфа-Банк» (расчетные счета, используемые для ведения предпринимательской деятельности (40802) и счета физических лиц (40817)). Комиссионное вознаграждение перечислялось СПАО «РЕСО-Гарантия» на расчетные счета агентов – ИП, используемые для ведения предпринимательской деятельности (40802), открытые в АО «Альфа-Банк»;
- все счета подконтрольной группы агентов – ИП были открыты Богомоловой Ольгой Юрьевной на основании доверенностей, оформленных от имени индивидуальных предпринимателей (т. 9 л.д. 87-95);
- в карточках с образцами подписей и оттиска печати у подконтрольной группы агентов — ИП отражена только подпись Богомоловой Ольги Юрьевны, что полностью исключило возможность агентам — ИП распоряжаться расчетными счетами (совершать операции), используемые для ведения предпринимательской деятельности (40802) (т.9 л.д 96-125);
- Богомолова О.Ю. располагала средствами доступа (электронный ключ) к системе электронных расчетов «Клиент – Банк» («Альфа-Клиент On-Line») по расчетным счетам агентов – ИП. SMS — сообщения с информацией о дате и сумме операций по расчетным счетам агентов – ИП отравлялись АО «Альфа-Банк» на номер телефона мобильной связи Богомоловой О.Ю. и электронный адрес (mattafix08@mail.ru, bogou@reso.ru.), который одновременно служил логином для использования в системе электронных расчетов «Клиент – Банк». При подключении к системе электронных расчетов «Клиент – Банк» по расчетным счетам агентов – ИП чаще всего использовался IP-адрес 195.66.78.20, провайдер СПАО «РЕСО-Гарантия» и IP-адрес 17.0.1, вход в систему электронных расчетов «Клиент – Банк» осуществлялся с логином пользователя Богомоловой О.Ю. (т. 9 л.д. 127-128).
- при подключении к системе электронных расчетов «Клиент – Банк» по расчетным счетам агентов – ИП чаще всего использовался IP-адрес 66.78.20, провайдер СПАО «РЕСО-Гарантия», вход в систему электронных расчетов «Клиент – Банк» осуществлялся с логином пользователя: mattafix08@mail.ru.
- обналичивание денежных средств Обществом с участием подконтрольного (заинтересованного) лица – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» Богомоловой Ольги Юрьевны производилось через автоматические технические устройства (банкоматы) АО «Альфа-Банк», установленные в офисных помещениях СПАО «РЕСО-Гарантия»:
- ТУ №131649/643MOSCOWAlfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6, 3 подъезд, 3 этаж, стеклянная дверь;
- ТУ №210660/643MOSCOWAlfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6, 5 этаж, проходная;
- ТУ №501419/643MOSCOWAlfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6, стр.5, 4 подъезд, 3 этаж.
Подконтрольная группа агентов-ИП не имела наемных сотрудников, офисных или иных помещений для осуществления агентской деятельности в масштабах, соотносимых с объемами услуг и количеством страхователей – юридических и физических лиц, заявленных в Актах (отчетах) приема выполненных услуг, оформленных от их имени. На счетах подконтрольной группы агентов–ИП (40802) отсутствовала оплата коммунальных услуг, арендных платежей за офисные помещения, услуг связи, интернета и иные платежи, которые могли бы свидетельствовать о ведении агентами – ИП реальной финансово-хозяйственной деятельности в случае, если таковая велась. На счета агентов–ИП (40802) поступали денежные средства в виде комиссионного вознаграждения только от СПАО «РЕСО-Гарантия», иная предпринимательская деятельность агентами – ИП не велась. Счета агентов – ИП (40802) использовались как транзитные счета для перевода денежных средств в виде комиссионного вознаграждения на счета физических лиц (40817), входящих в подконтрольную группу агентов – ИП.
Богомолова О.Ю. утверждала, что Дирекция VIP-Авто является техническим подразделением СПАО «РЕСО-Гарантия», сотрудники которой являются исполнителями только технической работы по внесению информации в базу данных Общества и занимаются обслуживанием деятельности агентов. Вместе с тем, данные показания опровергаются показаниями других свидетелей работавших в СПАО «РЕСО- Гарантия».
Как следует из раздела «Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности» выписки из ЕРГЮЛ СПАО «РЕСО-Гарантия» в качестве основного вида деятельности заявлено:
65.12.2 Страхование имущества; в качестве дополнительных видах деятельности заявлены: в том числе: 65.12.1 Страхование медицинское; 65.12.3 Страхование гражданской ответственности; 65.12.4 Страхование от несчастных случаев и болезней;
65.12.9 Прочие виды страхования, не включенные в другие группировки. Из указанного следует, что Общество оказывает услуги по страхованию, для оказания данных услуг набран штат сотрудников, что подтверждается штатным расписанием на 2015, 2016 годы. В связи с чем, показания свидетеля Богомоловой О.Ю. о том, что сотрудники Общества занимаются только технической работой по внесению информации в базу данных Общества и занимаются обслуживанием деятельности агентов не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Согласно протоколу допроса от 29.06.2018 № 16.1/290618-1, свидетель Гершанов Л.В. указал следующее: «…с 2012 года или с 2013 года работал в СПАО «РЕСО-Гарантия» директором филиала на Шаболовке. Прекратил деятельность в качестве директора филиала СПАО «РЕСО-Гарантия» в 2015 году по причине ликвидации филиала. В качестве директора филиала на Шаболовке СПАО «РЕСО- Гарантия» исполнял следующие должностные обязанности: управление филиалом, развитие филиала, привлечение клиентов».
Согласно протоколу допроса от 12.07.2018 № 16.3/120718-1, свидетель Словягина Л.Э. указала следующее: «…в 2014-2016г.г. работала в СПАО «РЕСО-Гарантия» руководителем точки продаж на Никитской Дирекции клиентов VIP-8, после рождения ребенка в 2014 году переведена на должность заместителя директора Дирекции VIP-8, должностные обязанности: привлечение клиентов, заключение договоров, подготовка документации. Дирекция клиентов VIP-8 СПАО «РЕСО- Гарантия» занимается привлечением клиентов, обслуживанием клиентов, согласованием договоров страхования, заключением договоров страхования.
Свидетели Гершанов Леонид Владимирович; Словягина Лилит Эдуардовна, были допрошены в рамках выездной налоговой проверки АО «МАКС» ИНН 7709031643.
Доводы Общества о том, что протоколы допросов указанных свидетелей были получены не в рамках выездной налоговой проверки СПАО «РЕСО-Гарантия», а в рамках выездной налоговой проверки ЗАО «МАКС», т.е. иного лица, что, по мнению Заявителя, «свидетельствует о неотносимости данных показаний к Заявителю» подлежат отклонению, поскольку, во-первых, Гершанов Л.В. и Словягина Л.Э. являлись сотрудниками продающих подразделений СПАО «РЕСО-Гарантия», как и Богомолова О.Ю., с учетом однотипности выполнения задач продающими подразделениями СПАО «РЕСО-Гарантия» (поиск и привлечения клиентов к страхованию), то показания Гершанова Л.В. и Словягиной Л.Э. опровергают показания Богомоловой О.Ю. относительно неучастия сотрудников Дирекции VIP-Авто в продаже страховых продуктов, во вторых, в силу абзаца 2 пункта 4 статьи 101 Кодекса при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются также документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц и иные документы, имеющиеся у налогового органа.
Показания Богомоловой О.Ю. относительно зачисления денежных средств на её счета и их использовании недостоверны (ни о количестве займов и кредитов, ни об их размерах, ни об их использовании) и противоречат фактам, установленным выездной налоговой проверкой.
Вышеизложенные обстоятельства подтверждают тот факт, что индивидуальные предприниматели-агенты фактически не осуществляли реальной предпринимательской деятельности, были подчинены и подконтрольны Заявителю через заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто по развитию Богомолову О.Ю., которая в свою очередь находилась в подчинении СПАО «РЕСО-Гарантия». Имело место организация формального документооборота для придания видимости оказания услуг для СПАО «РЕСО-Гарантия», что позволяло последнему относить на расходы огромные суммы комиссионного вознаграждения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и, соответственно, занижать размер налога на прибыль организаций за 2015-2016 годы.
Анализ выписок по расчетным счетам агентов-ИП показал, что поступившие денежные средства в виде комиссионного вознаграждения в течение нескольких банковских дней (за вычетом налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и страховых взносов) обналичивались, перечислялись на счета физических лиц (40817), входящих в подконтрольную группу агентов-ИП и на счета Богомоловой Ольги Юрьевны, Общество полностью управляло и распоряжалось расчетными счетами агентов – ИП, используемые для ведения предпринимательской деятельности (40802).
Анализ выписок по счетам агентов-ИП, Богомоловой О.Ю. приведен на стр. 39- 54 оспариваемого Решения (т.9. л.д. 154-162).
Из выписок по счетам агента ИП Заморуева А.Ю. следует, что на счет № 40802810202860000833, открытый в АО «Альфа-Банк», в 2015 году поступило всего –
60 207 499,44 руб., в том числе от СПАО «РЕСО-Гарантия» комиссионное вознаграждение по договору поручения – 60 117 399, 44 руб., взнос на счёт по объявлению наличными – 90 100 руб. Перечислено в 2015 году с указанного счета всего: 60 180 920, 40 руб., в том числе: снятие по карте – 12 900 000 руб., перечислено на счета: Богомолова Ю.И. – 4 500 000 руб.; Богомоловой О.Ю. – 19 000 000 руб.,
Богомоловой (Малий) С.Ю. – 13 900 000 руб., Гончарова К.Ю. – 7 450 000 руб., внутрибанковский перевод на счет физического лица Заморуева А.Ю., отрытого в АО «Альфа-Банк» – 500 руб., перечисление налога – 2 119 592 руб., перечисление страховых взносов — 167 438, 40 руб., комиссия АО «Альфа-Банк» за выдачу наличных денежных средств – 143 390 руб.
В 2016 году на счет агента ИП Заморуева А.Ю. № 40802810202860000833, поступило – 61 680 547, 34 руб. – только от СПАО «РЕСО-Гарантия» в качестве комиссионного вознаграждения. Перечислено с указанного счета в 2016 году всего: 61 676 376, 17 руб., в том числе: снятие по карте — 5 450 000 руб., перечислено на счета:
Беркетова А.С. – 11 400 000 руб., Богомолова Ю.И – 900 000 руб., Богомоловой О.Ю. – 8 890 000 руб.; Богомоловой (Малий) С.Ю. – 4 200 000 руб., Гончарова К.Ю. – 7 220 000 руб., внутрибанковский перевод на счёт физического лица Заморуева А.Ю., открытого в АО «Альфа-Банк» – 18 480 000 руб., перечисление налога – 4 834 229 руб., перечисление страховых взносов — 178 005, 17 руб., комиссия АО «Альфа-Банк» за выдачу наличных денежных средств – 124 142 руб.(т. 15 л.д. 1-12).
Инспекцией в рамках проведения выездной налоговой проверки на основании абзаца 3 пункта 2 статьи 86 Кодекса от ФНС России получено разрешение на доступ к выпискам по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке. (т.14 л.д. 128, 129-131, 132-133). Инспекцией получены вышеуказанные выписки в отношении физических лиц, работников СПАО «РЕСО-Гарантия».
Анализ выписок по счёту, открытому на имя физического лица Заморуева А.Ю. № №40817810604980200957 в АО «Альфа-Банк» показал, что в 2016 году поступило на счет – 34 830 000 руб. в том числе: перевод со счета ИП Заморуева А.Ю., открытого в АО «Альфа-Банк» — 18 480 000 руб., поступило от: Беркетова А.С. – 300 000 руб.; ИП Беркетова А.С. – 5 500 000 руб.; Богомоловой О.Ю. – 4 500 000 руб.; ИП Богомолова Ю.И. – 2 450 000 руб.; ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. – 900 000 руб.; ИП Гончарова К.Ю. – 2 700 000 руб.
Перечислено с указанного счёта в 2016 году всего – 34 830 000 руб., в том числе: снятие с карты – 17 130 000 руб., снятие с карты — 600 000 руб., перечислено на счёт № 40817810904980203861, открытый в АО «Альфа-Банк» на физическое лицо Заморуев А.Ю. – 17 100 000 руб. (т. 15 л.д. 1-12).
Анализ выписок по счёту, открытому на имя физического лица Заморуева А.Ю. № №40817810904980203861, открытому в АО «Альфа-Банк» показал, что в 2016 году поступило на счет – 17 100 000 руб. только перевод со счета № 40817810604980200957 на имя Заморуева А.Ю. С указанного счета снято по карте — 17 100 000 руб. (т. 15 л.д. 1-12)
Из выписок по счетам агента ИП Богомолова Ю.И. следует, что на счет № 408028105028600000834, открытый в АО «Альфа-Банк», в 2015 году поступило всего – 58 415 099,24 руб., в том числе перечисление от СПАО «РЕСО-Гарантия» комиссионное вознаграждение по договору поручения — 58 324 999, 24 руб., внесение наличных на счет – 90 100, 00 руб. Перечислено со счета в 2015 году всего: 58 413 618. 84 руб. в том числе: снятие по карте – 13 384 000, 00 руб., перевод на счёт, открытый на имя физического лица Богомолова Ю.И. – 8 250 000, 00 руб., переведено на счета: Богомоловой О.Ю. – 16 191 000, 00 руб., Богомоловой (Малий) С.Ю. – 13 150 000, 00 руб.; Гончарова К.Ю. – 5 250 000, 00 руб.; перечислен налог – 1 832 371, 00 руб., страховые взносы – 171 147, 84 руб., комиссия АО «Альфа-Банк» за снятие денежных средств – 185 100, 00 руб.
Анализ счета № 408028105028600000834 на ИП Богомолова Ю.И. показал, что в 2016 году поступило всего 55 589 792, 24 руб. только от СПАО «РЕСО-Гарантия» в качестве комиссионного вознаграждения. Списано со счета всего – 55 579 927, 17 руб., в том числе: снято с карты – 5 580 000, 00 руб., внутрибанковский перевод на счет физического лица Богомолова Ю.И. – 20 200 000, 00 руб., перечислено на счета: ИП Богомоловой О.Ю. – 8 950 000, 00 руб.; Богомоловой (Малий) С.Ю. – 8 850 000, 00 руб.; Беркетова А.С. – 2 100 000, 00 руб.; Гончарова К.Ю. – 2 500 000, 00 руб.;
Заморуева А.Ю. – 2 450 000, 00 руб. перечислено: налоги — 4 642 030, 00 руб., страховые взносы – 178 005, 17 руб. комиссия АО «Альфа-Банк» за снятие наличных – 129 892, 00 руб.( т. 15 л.д. 85-109).
Анализ выписок по счёту, открытому в АО «Альфа-Банк на имя физического лица Богомолова Ю.И. № 40817810804330025812 показал, что в 2015 году поступило на счет – 15 000 000 руб. в том числе: перевод со счета ИП Богомолова Ю.И., открытого в АО «Альфа-Банк» — 4 500 000 руб., внутрибанковский перевод на счет, открытый на имя физического лица Богомолова Ю.И. – 8 250 000, 00 руб., перечислено со счета ИП Беркетова А.С. – 2 250 000, 00 руб. Перечислено в 2015 году с указанного счета всего 15 000 000, 00 руб., в том числе: снятие по карте — 9 300 000, 00 руб., перевод на счет физического лица Богомолова Ю.И. – 5 400 000, 00 руб., снятие по карте 300 000 руб.( т. 15 л.д. 110-124).
Анализ выписки по счету № 40817810404330027058, открытого на имя физического лица Богомолова Ю.И. показал, что в 2015 году поступило на счет — 5 400 000, 00 руб. и указанная сумма была снята со счета по карте.(т. 15 л.д. 124-137).
Анализ выписки по счету № 40817810804330025812 на имя физического лица Богомолова Ю.И. показал, что в 2016 году на счет поступило всего: 35 250 000, 00 руб., в том числе: от ИП Заморуева А.Ю. — 900 000, 00 руб., от ИП Гончарова К.Ю. – 3 600 000, 00 руб., от ИП Беркетова А.С. – 2 400 000, 00 руб., от ИП Богомоловой С.Ю. – 3 200 000, 00 руб., от Богомоловой (Малий) О.Ю. – 450 000, 00 руб., от Богомоловой О.Ю. – 4 500 000 руб., внутрибанковский перевод на счет, открытый физическому лицу Богомолову Ю.И. – 20 200 000, 00 руб. Перечислено с указанного счета в 2016 году всего: 35 250 000, 00 руб., в том числе: внутрибанковский перевод на счет физического лица Богомолова Ю.И. – 17 250 000, 00 руб., снятие по карте – 18 000 000, 00 руб.(т. 15 л.д. 110-124).
Анализ счета № 40817810404330027058, открытого на имя Богомолова Ю.И. показал, что в 2015 году поступило на счет 5 400 000, 00 руб., указанная сумма снята по карте. (т.15 л.д. 124-137).
Сведения по счетам открытым на имя агентов индивидуальных предпринимателей и физических лиц приведены в томах 15-22.
На основании документов, представленных АО «Альфа-Банк» установлено следующее:
- физические лица, входящие в подконтрольную группу агентов–ИП, при открытии счета в АО «Альфа-Банк» прикреплены к пакету услуг «Корпоративный» и доверили получить в банке расчетные карты, выпущенные на их имя и ПИН-конверты сотруднику СПАО «РЕСО-Гарантия» — Масленниковой Галине Валентиновне;
- физические лица (Богомолов Ю.И., Гончаров К.Ю.) были подключены к услугам «Альфа-Чек». SMS — сообщения с информацией о проведенных операциях по счетам физических лиц отправлялись АО «Альфа-Банк» на мобильный телефон (8-906- 701-61-21) и электронный адрес (mattafix08@mail.ru, bogou@reso.ru) Богомоловой Ольги Юрьевны, указанный в анкете клиента банка;
- физические лица (Ванина С.Е. и Ярохина М.В. — договоры поручения заключены в 2016) подключены к услугам интернет Банк «Альфа-Клик» (держатель карты идентифицируется и аутентифицируется с помощью онлайн ПИН-кода).
- снятие наличных (обналичивание) денежных средств чаще всего производилось через автоматические технические устройства (банкоматы) АО «Альфа- Банк», установленные в офисных помещениях СПАО «РЕСО-Гарантия»:ТУ
№131649/643MOSCOWAlfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6, 3 подъезд, 3 этаж, стеклянная дверь; ТУ №210660/643MOSCOWAlfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6, 5 этаж, проходная; ТУ №501419/643MOSCOWAlfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6, стр.5, 4 подъезд, 3 этаж, а также в банкоматах АО «Альфа-Банк», установленные по следующим адресам: ТУ № 202662/643 MOSCOW Alfa Iss и ТУ № 202778/643 MOSCOW Alfa Iss установлено по адресу: г. Москва, ул. Б. Тульская, дом 2; ТУ № 210250/643 MOSCOW Alfa Iss установлено по адресу: г. Москва, Варшавское шоссе, дом 76, стр.1.
- анализ выписок по счетам физического лица Богомоловой Ольги Юрьевны показал, что управляя и распоряжаясь счетами подконтрольной группы агентов – ИП денежные средства, поступившие на счета агентов–ИП в виде комиссионного вознаграждения Богомоловой О.Ю. обналичивались, переводились на счета Богомоловой О.Ю., открытые в АО «Альфа-Банк», ПАО «Промсвязьбанк», ООО КБ
«ЭКО – ИНВЕСТ», Московский филиал «ТИМЕР БАНКА» (ПАО) г. Москва. ( т. 17 л.д. 24-150).
На счете физического лица Богомоловой Ольги Юрьевны №42301810904000029028, открытого в АО «Альфа-Банк» проводились следующие операции:
- Богомоловой О.Ю. осуществлялись переводы денежных средств с расчетных счетов подконтрольной группы агентов – ИП (40802), используемые для ведения предпринимательской деятельности на счет физического лица Богомоловой О.Ю. № 42301810904000029028, открытый в АО «Альфа-Банк» в размере 105 709 439,0 руб. с последующим снятием (обналичивание) денежных средств в банкоматах. (т. 17 л.д. 24- 115).
На счет Богомоловой О.Ю. переведены денежные средства от агентов-ИП:
От ИП Богомолова Ю.И. в 2015 году поступило – 9 990 000 руб., в 2016 году поступило – 8 950 000 руб., от ИП Богомоловой (Малий) С.Ю. в 2015 году поступило – 12 297 000 руб., в 2016 году поступило — 5 485 000 руб., от ИП Беркетова А.С. поступило в 2015 году — 11 280 000 руб., в 2016 году поступило – 10 185 000 руб., от ИП Ваниной С.Е. в 2016 году поступило – 2 180 000 руб., от ИП Гончарова К.Ю. поступило в 2015 году – 12 472 439 руб., в 2016 году поступило 4 730 000 руб., от ИП Заморуева А.Ю. поступило в 2015 году – 19 000 000 руб., в 2016 году поступило – 8 890 000 руб., от ИП Ярохиной М.В. поступило в 2016 году — 250 000 руб. Всего в 2015 году поступило: 65 039 439 руб., в 2016 году поступило: 40 670 000 руб.(страница 46 Решения);
- Богомоловой О.Ю. осуществлялись переводы денежных средств со счетов физических лиц из подконтрольной группы агентов – ИП (40817) на счет физического лица Богомоловой О.Ю. №42301810904000029028, открытый в АО «Альфа-Банк» в размере 7 661 000,0 руб. с последующим снятием (обналичивание) денежных средств в банкоматах: в т.ч. в 2016 году от Богомоловой (Малий) С.Ю. перечислено – 6 630 000 руб., от Ваниной С. Е. перечислено – 341 000 руб., от Гончарова К.Ю. перечислено – 400 000 руб., от Ярохиной М.В. перечислено — 290 000 руб.(страница 46 Решения);
- Богомоловой О.Ю. осуществлялось снятие (обналичивание) наличных денежных средств с расчетных счетов подконтрольной группы агентов – ИП (40802), используемые для ведения предпринимательской деятельности в размере 186 069 000,0 руб., в том числе: со счета ИП Богомолова Ю.И. в 2015 году снято — 13 384 000 руб., в 2016 году — 5 580 000 руб., со счета ИП Богомоловой (Малий) С.Ю.- 26 390 000 руб., в 2016 году — 15 900 000 руб., со счета ИП Беркетова А.С. снято в 2015 году 25 120 000 руб., в 2016 году — 16 775 000 руб., со счета Ваниной С.Е. в 2016 году снято — 13 395 000 руб., со счета ИП Гончарова К.Ю., снято в 2015 году — 20 850 000 руб., в 2016 году снято — 12 030 000 руб., со счета ИП Заморуева А.Ю. в 2016 году снято — 12 900 000 руб., в 2016 году снято — 5 450 000 руб., со счета ИП Ярохиной М.В. снято в 2016 году — 18 295 000 руб. Всего в 2015 году Богомоловой О.Ю., было снято со счетов агентов-ИП — 98 644 000 руб., в 2016 году — 87 425 000 руб. (т. 17 л.д. 24-150)
- осуществлялись внутрибанковские переводы денежных средств между счетами Богомоловой О.Ю. (со счета № 42301810904000029028 на счет №40817810704000013607, открытые в АО «Альфа-Банк») в размере 47 400 000,0 руб. с последующим снятием (обналичивание) денежных средств в банкоматах, в том числе:
- за 2015 год в размере 25 649 000,0 руб.;
- за 2016год в размере 21 751 000,0 руб.
На счете физического лица Богомоловой Ольги Юрьевна № 40817810751005201915, открытого в ПАО «Промсвязьбанк» проводились операции:
- Богомоловой О.Ю. осуществлялись переводы денежных средств с расчетных счетов подконтрольной группы агентов – ИП (40802), используемые для ведения предпринимательской деятельности на счет физического лица Богомоловой О.Ю.
№40817810751005201915, открытый в ПАО «Промсвязьбанк» в 2015 году в размере 4 500 500,0 руб. с последующим снятием (обналичивание) денежных средств в банкоматах.(т. 17 л.д. 148-150)
Анализ выписок банка по расчетным счетам агентов показал, что поступившие денежные средства в виде комиссионного вознаграждения в течение нескольких банковских дней (за вычетом налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и страховых взносов) обналичивались Богомоловой О.Ю., перечислялись на счета физических лиц, входящих в подконтрольную группу и на счета Богомоловой О.Ю., открытые в других банках с последующим их обналичиванием. Подробно анализ движения денежных средств приведен на стр. 46-53 оспариваемого Решения.
Снятие денежных средств Обществом с участием Богомоловой О.Ю. чаще всего производилось через автоматические технические устройства (банкоматы) АО «Альфа- Банк», установленные в офисных помещениях СПАО «РЕСО-Гарантия».
Таким образом, перечисление Обществом денежных средств в виде комиссионного вознаграждения на расчетные счета агентов – ИП с последующим обналичиванием и внутрибанковскими переводами на счета физических лиц, входящих в подконтрольную группу агентов–ИП, совершено в целях их возврата СПАО «РЕСО- Гарантия» в наличной форме с участием подконтрольного (заинтересованного) лица – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» Богомоловой Ольги Юрьевны.
Из анализа счетов за 2015-2016 годы следует, что Богомолова О.Ю. денежные средства, перечисленные Обществом в виде комиссионного вознаграждения на расчетные счета агентов–ИП, частично использовала на собственные нужды (погашение займов, кредитов, оплата товаров, услуг, погашение задолженности по лизинговым платежам за ИП Богомолову (Малий) С.Ю. и т.д.).
Проверкой установлено, что со счета физического лица Богомоловой Ольги Юрьевны №42301810904000029028, открытого в АО «Альфа-Банк» проводилось погашение кредитов, оплата товаров, услуг, погашение задолженности по лизинговым платежам за ИП Богомолова (Малий) Светлана Юрьевна: в 2015 году на сумму 7 040 868.50 руб., в 2016 году на сумму — 4 802 971.72 руб.
Со счета физического лица Богомоловой Ольги Юрьевны №40817810400000000782, открытого в ООО КБ «ЭКО – ИНВЕСТ» проводилось погашение кредита в 2015 году на общую сумму 12 463 064, 01 руб. Подробно приведено на стр. 54-56 оспариваемого Решения.(т. 17 л.д. 143-147).
СПАО «РЕСО-Гарантия» также были предоставлены Богомоловой О.Ю. следующие ссуды (займы):
- ссуда по договору от 07.09.2012 № РГ-Д300148/12 в размере 6 000 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 8% годовых на срок с 07.09.2012 по 09.2016;
- ссуда по договору от 30.05.2014 № РГ-Д300132/14 в размере 40 000 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 8% годовых на срок с 31.05.2014 по 06.2020.
- ссуда по договору от 10.06.2016 № РГ-Д30075/16 в размере 24 000 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 12% годовых на срок с 10.09.2016 по 09.2021.
В проверяемом периоде Богомолова О.Ю. осуществила погашение ссудной задолженности и процентов по вышеуказанным договорам в размере 21 362 936,0 руб. (ссуда — 15 498 200,0 руб., проценты по ссуде 5 864 736,0 руб.), в том числе:
- за 2015 год в размере — 10 296 970,0 руб. (ссуда — 7 486 600,0 руб., проценты по ссуде — 2 810 370,0 руб.);
- за 2016 год в размере — 11 065 966,0 руб. (ссуда — 8 011 600,0 руб., проценты по ссуде – 3 054 366,0 руб.).
Однако осуществляя существенные по размеру платежи и проценты по кредитам (ссудам), оплату товаров и услуг Богомолова Ольга Юрьевна не имела соразмерного дохода от трудовой деятельности.
Доходы Богомоловой О.Ю. по трудовому договору: в 2015 – 1 906 694,64 руб., в 2016 – 37 125 434,88 руб.
По данным федеральных информационных ресурсов, Богомолова Ольга Юрьевна не имеет каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от Общества по трудовому договору.
Таким образом, установленные выездной налоговой проверкой факты свидетельствуют об использовании части денежных средств, перечисленных Обществом в виде комиссионного вознаграждения на счета агентов – ИП на нужды подконтрольного (заинтересованного) лица – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» Богомоловой Ольги Юрьевны.
Инспекцией установлено, что подконтрольная группа агентов–ИП не имеет в собственности соразмерного имущества, которое могло быть приобретено ими на доходы от предпринимательской деятельности.
В проверяемом периоде сумма комиссионного вознаграждения, учтенная СПАО «РЕСО-Гарантия» в составе расходов для целей налогового учета по подконтрольной группе агентов — ИП, составила 675 215 010, 00 руб., в том числе по годам и агентам — ИП:
Агент ИНН Комиссионное вознаграждение, в руб. ИП Богомолов Юрий Иванович 771500645080 за 2015 год 66 720 320, за 2016 год 51 757 784. ИП Богомолова (Малий) Светлана Юрьевн 771674898516 за 2015 год 62 464 024, за 2016 год 75 155 115. ИП Беркетов Александр Сергеевич за 2015 год 78 188 427 за 2016 год 39 006 888. ИП Ванина Светлана Егоровна за 2016 год 40 886 003. ИП Гончаров Константин Юрьевич за 2015 год 64 413 204, за 2016 год 33464 001. ИП Заморуев Андрей Юрьевич за 2015 год 71 795 447, за 2016 год 51 162 806. ИП Ярохина Марина Владимировна за 2016 год 40 200 991.
Вместе с тем, получая существенные по размеру выплаты, подконтрольная группа агентов – ИП не имели в собственности соразмерного имущества, которое могло быть приобретено ими на доходы от предпринимательской деятельности.
По данным федеральных информационных ресурсов, указанные агенты — ИП не приобретали в собственность имущества, соразмерного полученным от СПАО «РЕСО-Гарантия» денежным средствам. Так, у них не имеется сопоставимого по стоимости недвижимого имущества, транспортных средств. Они не имеют каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от Общества.
При этом следует отметить, что отдельные агенты – ИП из подконтрольной группы получали ссуды (займы) у СПАО «РЕСО-Гарантия», что свидетельствует об отсутствии свободных средств, при наличии формальных доходов от предпринимательской деятельности.
СПАО «РЕСО-Гарантия» были предоставлены Богомоловой (Малий) Светлане Юрьевне следующие ссуды:
- ссуда по договору от 20.06.2013 № РГ-Д300167/13 в размере 2 500 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 8,0 % годовых на срок с 06.2013 по 30.06.2018;
- ссуда по договору от 31.03.2016 № РГ-Д30025/16 в размере 4 000 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 12,0 % годовых на срок с 03.2016 по 31.03.2022.
Инспекция обращает внимание на то, что некоторые агенты – ИП из подконтрольной группы получали ссуды (займы) у СПАО «РЕСО-Гарантия» (Богомолова (Малий) С.Ю.), осуществляли трудовую деятельность по графику полного рабочего дня за фиксированную заработную плату, в несколько раз меньше, чем средства, зачисленные на их счета в виде комиссионного вознаграждения (основным местом работы Беркетова А.С. являлось ЗАО «Группа компаний «РЕНОВА»), вели собственный бизнес (Заморуев А.Ю. является соучредителем и генеральным директором 4 компаний (подробно изложено на стр. 79-80 оспариваемого Решения), привлекали в качестве агентов – ИП родственников, которых по состоянию здоровья не представилось возможным допросить в качестве свидетелей (Ванина С.Ю.).
Анализ представленных АО «Группа компаний «РЕНОВА» документов (информации) показал, что в проверяемом периоде основным местом работы Беркетова А.С. являлось ЗАО «Группа компаний «РЕНОВА» (в проверяемом периоде организационно-правовая форма ЗАО «Группа компаний «РЕНОВА») в должности водителя, что подтверждается трудовым договором от 26.12.2011 года № 140/11. Табель учета рабочего времени Беркетова А.С. подтверждает его местонахождение в рабочее время по месту основной работы.
Указанные факты свидетельствует о том, что ИП Беркетов А.С. никакой предпринимательской деятельности в качестве страхового агента не осуществлял, а перечисленные на его счета денежные средства фактически ему не принадлежали.
Именно в этой связи он нуждался в постоянной работе на основании трудового договора, которая осуществлялась по графику полного рабочего дня за фиксированную заработную плату, в сотни раз меньшую, чем средства, зачисленные на его счета. Иного разумного объяснения работать водителем не менее 40 часов в неделю, будучи
«успешным» «страховым агентом» и предпринимателем, не имеется, а с учетом положенного времени на отдых и сон, не мог физически заключать от 8 865 до 12 366 договоров страхования в год.
В проверяемом периоде основным видом деятельности Заморуева А.Ю., сына Заморуевой Галины Сергеевны — начальника Дирекции клиентов VIP-авто СПАО
«РЕСО-Гарантия», являлось ведение собственного бизнеса (дела). Заморуев А.Ю. является соучредителем и генеральным директором следующих компаний:
- ООО «СОТА» ИНН 7705558598 зарегистрировано — 04.2014, уставный капитал составляет – 35 000,0 руб., адрес местонахождения ООО «СОТА»: г. Москва, Котельническая набережная, д. 1/15, корп. В. Основным видом деятельности ООО «СОТА» по коду ОКВЭД 56.10 является «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания»;
- ООО «Московский ветеринарный центр «МРТ для животных» ИНН 7729776965 зарегистрировано – 15.07.2014, уставный капитал составляет – 20 000,0 руб., адрес местонахождения ООО «Московский ветеринарный центр «МРТ для животных»: г. Москва, проспект Вернадского, д.89, корп.6. Основным видом деятельности ООО «Московский ветеринарный центр «МРТ для животных» по коду ОКВЭД 75.00 является «Деятельность ветеринарная»;
- ООО «МЕД-ВЕТ» ИНН 7728695008 зарегистрировано – 11.03.2009, уставный капитал составляет – 15 204,0 руб., адрес местонахождения ООО «МЕД-ВЕТ»: г. Москва, Ленинский проспект, д. 123. Основным видом деятельности ООО «МЕД-ВЕТ» по коду ОКВЭД 00 является «Деятельность ветеринарная». В ООО «МЕД-ВЕТ» Заморуев А.Ю. является генеральным директором, а соучредителем ООО «МЕД-ВЕТ» (51%) является Заморуева Галина Сергеевна – его мать.
При этом, Заморуева Г.С., 1960 г.р. является начальником Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия», и непосредственным руководителем Богомоловой О. Ю. и все Акты (отчеты) приема выполненных услуг подконтрольной группы агентов
- ИП по договорам поручений со стороны СПАО «РЕСО-Гарантия» — «Доверителя» подписаны Заморуевой Г.С.;
— ООО «ДАОВЕТ» ИНН 7729724861 зарегистрировано – 16.11.2012, уставный капитал составляет – 19 600,0 руб., адрес местонахождения ООО «ДАОВЕТ»: г. Москва, проспект Вернадского, д.89, корп.6. Основным видом деятельности ООО «ДАОВЕТ» по коду ОКВЭД 75.00 является «Деятельность ветеринарная». Заморуев А.Ю. является соучредителем ООО «ДАОВЕТ» (25%).
Указанные факты свидетельствует о том, что Заморуев А.Ю. никакой предпринимательской деятельности в качестве страхового агента не осуществлял в связи с необходимостью ведения собственного разностороннего бизнеса (дела), а с учетом положенного времени на отдых и сон, не мог физически заключать от 5 429 до 12 288 договоров страхования в год.
Таким образом, установленные проверкой факты свидетельствуют о том, что заключение договоров страхования выполнено силами сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия» при исполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам, а подконтрольные (заинтересованные) лица Общества: Заморуева Г.С., Богомолова О.Ю., Богомолова (Малий) С.Ю., используя сведения о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества, осуществляли организацию формального документооборота по договорам поручений, заключенными с подконтрольными агентами – индивидуальными предпринимателями, состоящей из близких родственников вышеуказанных лиц Общества.
Численность сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто была достаточной для заключения такого количества договоров страхования, в соответствии со штатным расписанием СПАО «РЕСО-Гарантия» численность сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто в проверяемом периоде составляла в среднем 78 человек. (т. 14 л.д. 29-112).
При этом для клиента не имеет никого значения, с кем он заключает договор страхования с сотрудником Общества или с агентом. Начисленное комиссионное вознаграждение по договорам поручений, в том числе: дополнительное вознаграждение за перекрестные продажи использовалось СПАО «РЕСО-Гарантия» путем организации формального документооборота по договорам поручений в целях неправомерного учета расходов в виде комиссионного вознаграждения и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Инспекцией установлено, что должностные лица Общества фактически осуществляли единое централизованное управление и координирование деятельности агентов – индивидуальных предпринимателей через подконтрольное (заинтересованное) лицо – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» Богомолову Ольгу Юрьевну, занимавшую в проверяемом периоде должность заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто по развитию Общества. Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-авто является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования КАСКО, ОСАГО).
В отношении агента Лариной Ольги Васильевны установлено:
Ларина Ольга Васильевна принята на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 01.12.2008 (приказ о приеме на работу от 01.12.2008 № 13-5-к).
Из положений трудового договора от 01.12.2008 следует, что Ларина Ольга Васильевна была принята на должность специалиста агентства VIP-101 Дирекции VIP- 1, в трудовые обязанности которой входило: мониторинг страхового рынка и изучение спроса на определенные страховые услуги, консультирование агентов, организация работы агентов.
С 01.02.2010 – старший специалист отдела по работе с корпоративными клиентами Дирекции VIP-1 (приказ от 01.02.2010 № 140-К) с окладом 35 000,0 руб.
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.02.2010 к трудовому договору от 01.12.2008 в трудовые обязанности Лариной Ольги Васильевны входило: внесение информации в информационную базу данных СПАО «РЕСО-Гарантия»; оказание содействия работникам Дирекции при наличии вопросов, связанных с исполнением ими своих должностных обязанностей, доведение до работников Дирекции изменений во внутренних нормативно-правовых Актах Общества, касающихся деятельности Дирекции.
Обществом также представлен приказ от 31.12.2014 № 1351-К, которым с 01.01.2015 Лариной О.В. установлен неполный рабочий день продолжительностью 4 часа с окладом 35 000,00 руб.
Как следует из штатного расписания СПАО «РЕСО-Гарантия» тарифный оклад Лариной О. В. был неизменным от даты назначения её старшим специалистом отдела по работе с корпоративными клиентами Дирекции VIP-1 в СПАО «РЕСО-Гарантия» (с 01.02.2010 – 35 000,0 руб.) при нормальной продолжительности рабочего времени – 40 часов в неделю (полное рабочее время).
В нарушении норм трудового законодательства при установлении сотруднику неполного рабочего времени СПАО «РЕСО-Гарантия» не производило уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени, что свидетельствует о формальном установлении неполного рабочего дня с целью подтверждения наличия у Лариной О.В. свободного времени для осуществления предпринимательской деятельности.
Занимаемая должность Лариной Ольги Васильевны в проверяемом периоде — старший специалист отдела по работе с корпоративными клиентами Дирекции VIP-1 СПАО «РЕСО-Гарантия».
Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекции VIP-1 является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования).
Одновременно Ларина Ольга Васильевна была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 27.12.2011. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов». Прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 08.10.2018.
Инспекцией установлено, что СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило с Лариной Ольгой Васильевной договоры поручения от 01.01.2015 № 6739805 (на 2015 год), от 01.01.2016 № 6739805 (на 2016 год).
Из Актов (отчетов) приема выполненных услуг следует, что Ларина О.В. оказывала содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц (далее – страхователи). В Актах (отчетах) выполненных услуг указаны номера договоров страхования и сведения о размере поступившей по ним страховой премии, от размера которой рассчитывалось вознаграждение по Акту (договору).
Выездной налоговой проверкой установлено, что договоры страхования заключались сотрудниками Дирекции VIP-1 Общества при выполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам, а СПАО «РЕСО-Гарантия» с участием подконтрольных (заинтересованных) лиц, используя сведения о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества, организовывали формальный документооборот по договорам поручений, заключенными с агентами – ИП.
В соответствии со штатным расписанием СПАО «РЕСО-Гарантия» численность сотрудников Дирекции VIP-1 в проверяемом периоде составляет 26 человек без учета Агентств, входящих в состав Дирекции VIP-1.
Инспекцией установлено, что доходы Лариной Ольги Васильевны по трудовому договору составили: за 2015 год – 503 474,00 руб., за 2016 год – 488 580,00 руб.
Доходы агента Лариной Ольги Васильевны от предпринимательской деятельности (комиссионное вознаграждение по договорам поручений от СПАО «РЕСО-Гарантия») составили: за 2015 год – 4 024 113, 00 руб., за 2016 год – 2 991 043,00 руб.
Во исполнение Требований Инспекции о представлении документов от 02.11.2018 №16.2/9798 АО «Альфа-Банк» представило истребованные документы (сведения) в отношении Лариной Ольги Васильевны (ответ банка от 13.12.2018 №724.9/117384) (т. 9 л.д. 127-128).
Инспекцией установлено следующее:
- все счета Лариной Ольги Васильевны открыты в АО «Альфа-Банк» (расчетный счет, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802) и счета физического лица (40817));
- агент ИП Ларина О.В. (на основании доверенности от 05.2012 б\н) уполномочила сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» — Шеина Сергея Сергеевича представлять в АО «Альфа-Банк» платежные, кассовые и иные документы, а также получать выписки, платежные документы, подтверждающие проведение операций по счету № 40802810902750001909, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802) и иную банковскую корреспонденцию (т.9, л.д. 126).
Комиссионное вознаграждение перечислялось СПАО «РЕСО-Гарантия» на расчетный счет агента ИП Лариной О.В. №40802810902750001909, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802), открытый в АО «Альфа-Банк».
Анализ выписок по указанному счету показал, что поступившие денежные средства в виде комиссионного вознаграждения полностью перечислялись на счет физического лица Лариной О.В. №40817810404010357792, открытый в том же банке (счет 40817).
На счет №40802810902750001909, открытый ИП Лариной О.В., в 2015 году было зачислено комиссионное вознаграждение только от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 4 077 014, 79 руб.; списание денежных средств со счета осуществлены на счет, открытый на физическое лицо Ларина О.В., в размере 3 825 843,11 руб., перечислены: налог в размере 190 020,38 руб., страховые взносы в размере 61 160, 30 руб.
На счет № 40802810902750001909, открытый ИП Лариной О.В., в 2016 году было зачислено комиссионное вознаграждение только от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 3 2 16 323,8 руб.; списание денежных средств со счета осуществлены на счет, открытый на физическое лицо Ларина О.В., в размере 3 015 427, 46 руб. и перечислены: налог в размере 155 990,63 руб., страховые взносы в размере 45 305, 09 руб. (т. 15 л.д. 13-22)
Анализ движения денежных средств показал, что Ларина О.В. (40802) не осуществляла оплату коммунальных услуг, арендных платежей за офисные помещения, услуг связи, интернета и иные платежи, которые могли бы свидетельствовать о ведении агентом ИП Лариной О.В. реальной финансово-хозяйственной деятельности как индивидуальным предпринимателем.
На счета агента ИП Лариной О.В. (40817) поступали денежные средства в виде комиссионного вознаграждения только от СПАО «РЕСО-Гарантия», иная предпринимательская деятельность агентом ИП Лариной О.В. не велась.
Счет агента ИП Лариной О.В. (40817) использовался как транзитный счет для перевода денежных средств в виде комиссионного вознаграждения на счет физического лица Лариной О.В. № 40817810404010357792, открытый в АО «Альфа-Банк» (40817).
Инспекцией установлено, что по счету физического лица Лариной О.В. №40817810404010357792, открытому в «Альфа-Банк» (40817) доверенными лицами являлись сотрудники СПАО «РЕСО-Гарантия» — Сильченко Алексей Сергеевич 25.06.1981 г.р. и Лежнев Алексей Владимирович 08.04.1980 г.р. (по доверенности от 21.02.2012 № 0423/71/12).
СПАО «РЕСО-Гарантия» управляло и распоряжалось счетами Лариной О.В. (счетами, используемые для ведения предпринимательской деятельности (40802) и счетами физического лица Лариной О.В. (40817)) через доверенных лиц – сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия»: Сильченко А.С., Лежнева А.В., Шеина С.С.
Анализ выписок по счету физического лица Лариной О.В. №40817810404010357792, открытому в «Альфа-Банк» (40817) показал, что денежные средства в наличной форме (обналичивались), а также переводились на счета физических лиц — сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия». В назначении (комментарии) платежей указывалось: «КВ» (комиссионное вознаграждение). Платежи осуществлялись регулярно на протяжении проверяемого периода.
В 2015 году поступило на счет физического лица Лариной О.В. всего – 4 450 334, 83 руб., в т.ч. от СПАО «РЕСО – Гарантия» заработная плата – 434 535,23 руб.; переводы со счета, открытому ИП Лариной О.В. – 3 825 834,11 руб. на счет физического лица Лариной О.В., перевод денежных средств от лиц: Спивак И.Г., Лежнева А.В., Сергеевой Т.В., Балицкой Е.Е. на общую сумму 84 853,00 руб., внесение средств на личный счет Лариной О.В. через АО «Альфа-банк» в размере 105 112,49 руб.
Перечислено в 2015 году со счета физического лица Ларина О.В. всего 4 577 897,96 руб., в том числе: снятие денежных средств с карты в размере 1 792 059, 01 руб.; со счета физического лица Лариной О.В. осуществлены перечисления: на счет Архипова В.П.(783 841, 00 руб.); на счет Балицкой Е.Е. (382 536, 00 руб.); на счет Генераловой Е.Н. (382 536, 00 руб.); на счет Лежнева А.В. (413 144, 00руб.); на счет Сильченко Александра Сергеевича (224 934, 00 руб.); на счет Сильченко Алексея Сергеевича (158 629,00 руб.); на счет Логвиненко В.П. (32 652,79 руб.); на счет Колышкина С.А. (87 085,33 руб.); на счет Белолипецкого Н.Ю. (75 000, 00 руб.); на личные расходы Лариной О.В. снято – 81 000, 63 руб.; комиссия АО «Альфа – Банка» за комиссию, комиссия за услуги «Альфа-чек», связь – 353 428,20 руб.
В 2016 году поступило на счет физического лица Лариной О.В. всего – 3 605 719,12 руб., в т.ч. от СПАО «РЕСО – Гарантия» заработная плата – 423 125, 14 руб.; переводы со счета, открытому ИП Лариной О.В. на общую сумму 3 021 066, 77 руб. на счет физического лица Лариной О.В.; перевод денежных средств от лиц: Спивак И.Г., Лежнева А.В., Сергеевой Т.В., Балицкой Е.Е. на общую сумму 81 940 ,00 руб., внесение средств на личный счет Лариной О.В. через АО «Альфа-банк» в размере 4 487, 21 руб., от физического лица — 75 100 руб.
Перечислено в 2016 году со счета физического лица Лариной О.В. всего 3 592 653,75 руб., в т.ч.:
- снятие денежных средств по карте Лариной О.В. в размере — 1 254 446, 47 руб.;
- со счета физического лица Лариной О.В. осуществлены перечисления: на счет Архипова В.П. (816 438,00 руб.); на счет Балицкой Е.Е. (92 411,00 руб.) на счет Генераловой Е.Н. (190 338,00 руб.); на счет Лежнева А.В. (421 570, 00 руб.); на счет Сильченко Александра Сергеевича (295 499, 00 руб.); на счет Сильченко Алексея Сергеевича (98 269,00 руб.); на счет Лариной О.В. (100 000,00 руб.); за комиссию АО
«Альфа – Банк» — 1551, 00 руб.; на личные расходы, связь, перечисление средств в рамках услуги «Копилка для сдачи» со счета на счет в АО «Альфа – банк» — 332 130, 68 руб. (т. 15 л.д. 13-22)
Довод СПАО «РЕСО-Гарантия» в заявлении о том, что «Ларина О.В. производила расходование денежных средств на сотовую связь и интернет в 2015 году в размере 353 482,2 рублей, в 2016 году – 322 130, 68 руб.» не соответствует действительности и опровергается собранными Инспекцией доказательствами.
Из анализа движения денежных средств следует, что в расходы на сумму — 353 428,20 руб. в 2015 году и сумму — 332 130, 68 руб. в 2016 году входили не только расходы на сотовую связи и интернет, но и на личные расходы, а также перечисление средств за комиссию АО «Альфа-Банк».
Необходимо отметить, что Архипов Владимир Павлович в СПАО «РЕСО- Гарант» работал в должности старшего специалиста отдела по работе с клиентами VIP
- 1, Балицкая Елена Евгеньевна работала в должности секретаря руководства Дирекции VIP – 1, Генералова Елена Николаевна работала в должности специалиста Агентства VIP-105 Дирекции клиентов VIP-1, Лежнев Алексей Владимирович работал в должности заместителя начальника отдела по работе с промышленными предприятиями Дирекции VIP-1, Сильченко Александр Сергеевич работал в должности оператора Сектора учета бланков строгой отчетности Управления маркетинга, рекламы и PR, Сильченко Алексей Сергеевич работал в должности старшего специалиста отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP-1.
Ларина Ольга Васильевна работала в должности старшего специалиста отдела по работе с корпоративными клиентами Дирекции VIP-1 СПАО «РЕСО-Гарантия».
Таким образом, СПАО «РЕСО-Гарантия» денежные средства перечисляло на счет своего сотрудника Лариной О.В. в качестве комиссионного вознаграждения, которые в дальнейшем переводились Лариной О.В. со счёта, открытого для осуществления предпринимательской деятельной, на счёт Лариной О.В., открытому как физическому лицу, а затем Ларина О.В. перечисляла с этого счёта денежные средства на счета сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия».
Общий свод финансовых потоков по счету ИП Лариной О.В. за 2015 – 2016 годы приведен на стр. 141-142 Решения Инспекции (т.л.д.154-161), по счету физического лица Лариной О.В. за 2015-2016 годы приведен на стр. 143 — 146 Решения Инспекции.
Ларина О.В. в ходе опроса (протокол допроса свидетеля от 05.08.2019 № 14.2/561) пояснила, что в 2015 — 2016 годах работала как страховой консультант в дирекции VIP-1 по трудовому договору, в обязанности входило обучение агентов, информирование последних о рисках, принятых на страхование, объектах страхования, ответы на вопросы, координация их работы. Ненормированный рабочий график, 4 часа работы в день с января 2015 года, заработная плата по трудовому договору осталась прежней, около 30 000 руб. в месяц, размер заработной платы не менялась с момента трудоустройства, с 2008 года.
Из показаний Лариной О.В. следует, что к ней обращались знакомые юридические лица, которым необходимо были различные виды страхования, поступали звонки, письма на электронную почту потенциальных клиентов, Ларина О.В. оказывала консультационные услуги, предоставляла им информацию по необходимому пакету документов, по тарифной ставке, по предоставлению по электронной почте необходимого пакета документов Ларина О.В. направляла готовый пакет документов в СПАО «РЕСО-Гарантия» по электронной почте, по готовности полисов забирала их из страховой компании и отвозила клиентам. Клиентами являлись организации, с которыми ранее также заключались договоры страхования. Ларина О.В. пояснила, что для оформления договора добровольного медицинского страхования для организации, состоящей из 20 чел., на составление коммерческого предложения уходит 30 мин., если клиент согласен и его все устроило, запускается процесс оформления договора страхования – пакет документов с приложением: список застрахованных лиц, карточка партнера, затем пакет документов отправляется в отдел добровольного страхования СПАО «РЕСО-Гарантия» на оформление договора. По договорам КАСКО и ОСАГО на оформление договора уходило примерно 10-15 мин.
Ларина О.В. в ходе опроса пояснила, что от СПАО «РЕСО-Гарантия» комиссионное вознаграждение зачислялось на счет, открытый ей в качестве индивидуального предпринимателя в АО «Альфа – Банк», потом с этого счёта, денежные средства переводила на счет физического лица для трат, денежные средства, по словам Лариной О.В., тратились на собственные нужды, строительство дачи, покупка автомобиля, обучение ребенка, отдых, возврат долга. Кредиторами по долгам являлись в основном сотрудники СПАО «РЕСО – Гарантия»: Генералова Е., Архипов В.П., Сильченко А.С.
Вместе с тем, доходы, полученные Архиповым В.П., Генераловой Е.Н. Сильченко А.С., исключали возможность выдачи денег в долг.
Архипов Владимир Павлович был принят на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 01.05.2008 на должность оператора сектора ввода информации отдела информационного обеспечения Актуарно — методологического Управления (приказ о приеме на работу от 01.05.2008 № 456-К).
С 01.01.2015 — старший специалист отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP-1 с окладом 35 000,0 руб. (приказ от 01.01.2015 № 37-К).
С 01.04.2016 страховой консультант агентства VIP-100 Дирекции клиентов VIP-1 на неполный рабочий день – 2 часа в день с оплатой труда пропорционально отработанному времени с окладом 17 500,0 руб. (приказ от 01.04.2016 № 26-К). С 01.12.2016 старший специалист отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP- 1 с окладом 35 000,0 руб. (приказ от 01.12.2016 № 1039-К).
Доходы по трудовому договору Архипова В.П.: в 2015 – 436 331,0 руб., в 2016 – 210 980,0 руб.
Из анализа движения денежных средств по счёту физического лица Архипова В.П. следует, что в 2015 году поступило всего 1 170 771, 40 руб., в т.ч.: от ИП Лариной О.В. – 783 841, 50 руб., внесено денежных средств на карту через АО «Альфа-Банк» — 49 000 руб., зачисление заработной платы от СПАО «РЕСО-Гарантия» — 247 027, 95 руб., перевод денежных средств от Перебоева А.А. – 90 901, 95 руб., перечислено со счёта в 2015 году — 1 173 502, 00 руб., в т.ч.: снятие по карте в размере — 1 143 692, 00 руб. внутрибанковский перевод между счетами Архипова В.П. – 29 000, 00 руб., уплата комиссий Банку – 810, 00 руб.
В 2016 году на счёт Архипова В.П. поступило – 1 125 504, 67 руб., в т.ч.: от ИП Лариной О.В. – 816 438, 00 руб., от Перебоева А.А. Кишкина М.В., Кишкиной Н.Н., Спивак И.Г., Лежнева А.В. на общую сумму 144 733 руб.; внесено средств через АО «Альфа-Банк» – 82 848, 60 руб., зачисление заработной платы от СПАО «РЕСО- Гарантия» – 81 485,07 руб., списано со счета в 2016 году всего: 1 145 448, 92 руб., в т.ч.: снятие по карте на общую сумму – 1 144 753, 00 руб., уплата комиссии АО «Альфа- Банк» – 695, 92 руб.
Инспекцией установлено, что СПАО «РЕСО-Гарантия» Архипову В.П. была предоставлена ссуда по договору от 20.06.2013 в размере 550 000 руб. с уплатой процентов в размере 8% годовых на срок с 20.06.2013 по 30.06.2018. Архиповым В.П. осуществлено погашение ссудной задолженности и процентов в 2015 году в размере – 136 349,00 руб., в 2016 году – 110 111, 00 руб.
Исходя их расчётных листов Архипова В.П. в 2016 году СПАО «РЕСО- Гарантия» выплачивало последнему оклад в размере 4 330,00 руб., при этом Архипов В.П. заработную плату в СПАО «РЕСО-Гарантия» не получал, поскольку Общество удерживало из заработной платы налог на доходы физических лиц в размере 563, 00 руб., а также производило удержание ссудного процента (от 1 193, 84 руб. до 1 544, 92 руб.) и ссуды (9 200 руб.). В результате чего долг Архипова В.П. перед СПАО «РЕСО- Гарантия» на 01.12.2016 года составил – 30 793, 38 руб.(т. 15 л.д. 29-52).
Необходимо отметить, что осуществляя существенные (от официального дохода) по размеру платежи и проценты по ссуде, ежемесячный доход от трудовой деятельности Архипова В.П. в 2016 году составил всего в размере 9 239,0 руб. ((210 980,00-100 111,00)/12, где 210 980,00 руб. — годовой доход в 2016, 100 111,0 руб.– погашение ссуды и % по ссуде в 2016), что ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения установленного в Москве. В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 07.03.2017 № 88-ПП величина прожиточного минимума трудоспособного населения в Москве в 4 квартале 2016 года составляла – 17 219,0 руб.
Согласно сведениям федерального информационного ресурса Архипов Владимир Павлович не имеет каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от Общества по трудовому договору. Архиповым Владимиром Павловичем поступившие денежные средства от Лариной О.В. не задекларированы и налоговые декларации по форме 3- НДФЛ в инспекции налоговой службы не подавались. В справках по форме 2-НДФЛ о получении Архиповым Владимиром Павловичем иных доходов не отражено.
Инспекция пришла к выводу о том, что переведенные на счёт Архипова В.П. денежные средства (перевод денежных средств со счёта Лариной О.В. на счёт Архипова В.П. с назначением платежа «КВ»: в 2015 году в размере 783 841,0 руб., в 2016 году в размере 816 438,0 руб.) являлись иным доходом и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Как следует из сведений о доходах Генераловой Елены Николаевны доход, полученный ею по трудовому договору:
- в 2012 году от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 425 077,98 руб.;
- в 2013 году от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 105 529,98 руб., от САО «ВСК» в размере 104 347,83 руб., от ОСАО « Ингосстрах» в размере 25 871,21 руб.;
- в 2014 году от САО «ВСК» в размере 505 166,30 руб.;
- в 2015 году от САО «ВСК» в размере 549 919,40 руб.
Из анализа счёта, открытого на имя Генераловой Е.Н. в АО «Альфа – Банк» показал, что в 2015 году на счёт поступило всего 516 527, 00 руб., в т.ч.: от Лариной О.В. – 382 536,00 руб., внесение средств на счет – 133 991, 00 руб., снято – 503 793, 51 руб.
По данным федеральных информационных ресурсов, Генералова Е.Н. не имела каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных по трудовому договору.
Перевод денежных средств (с назначением платежа «КВ») Лариной О.В. осуществлялись на счета сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия» и с учетом доходов, полученных Генераловой Е.Н. по трудовому договору, свидетельские показания Генераловой Е.Н о предоставлении денег в долг Лариной О.В. являются недостоверными.
Генераловой Е.Н поступившие денежные средства от Лариной О.В. не задекларированы и налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в инспекции налоговой службы не подавались. В справках по форме 2-НДФЛ о получении Генераловой Е.Н иных доходов не отражено.
Инспекция считает, что переведенные на счет Генераловой Е.Н. денежные средства (перевод денежных средств со счета Лариной О.В. на счет Генераловой Е.Н. с назначением платежа «КВ»: в 2015 году в размере 382 536,0 руб., в 2016 году в размере 190 338,0 руб.) являлись иным доходом и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, СПАО «РЕСО-Гарантия» минимизировало налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций путем организации формального документооборота в целях завышения расходов в виде комиссионного вознаграждения, выплаченного агентам – индивидуальным предпринимателям, согласованности действий сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия», подчинённых Обществу. Регистрация сотрудника Дирекции VIP-1 Лариной О.В. в качестве индивидуального предпринимателя позволяло СПАО «РЕСО-Гарантия» переводить денежные средства через счета агента – ИП Ларина О.В. (40802) под видом комиссионного вознаграждения на счета сотрудников Общества (40817).
Инспекцией в отношении агента Кругляк Анастасии Викторовны (далее – Кругляк А.В.) установлено следующее.
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило договоры поручения с ИП Кругляк А.В. от 01.01.2015 № 800054, от 01.01.2016 № 800054.
Инспекцией установлено, что СПАО «РЕСО-Гарантия» отнесло на расходы для целей налогового учета комиссионное вознаграждение, выплаченное ИП Кругляк А.В. в 2015 году – 25 016 351, 00 руб., в 2016 году – 23 825 478,00 руб.
Кругляк Анастасия Викторовна является сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия», принята на работу 27.10.2003 на должность менеджера Дирекции VIP–клиентов, с 01.06.2009 года – заместитель директора точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8 с окладом 52 500 руб. (приказ о назначении от 01.06.2009 № 526-к).
Как следует из дополнительного соглашения от 01.06.2009 к трудовому договору от 20.10.2003 в трудовые обязанности Кругляк А.В. входило: планирование работы агентства, подготовка отчетной документации, следит за наличием в агентстве необходимой страховой документации, консультирование агентов по всем вопросам страхового производства.
С 01.04.2015 года Кругляк А.В. установлен неполный рабочий день продолжительностью – понедельник — четверг — 7 часов, пятница — 6 часов (уход за ребенком по достижению 1,5 лет), оклад – 52 000 руб. (приказ от 01.04.2015 № 389-К).
Занимаемая должность Кругляк А.В. в проверяемом периоде – заместитель директора точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8. Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-8 являлась Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования по ДМС, НС). В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Кругляк А.В. имела допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю Общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг по договорам поручений.
Доходы Кругляк А.В. по трудовому договору составили: за 2015 год в размере 988 340,0 руб.; за 2016 год в размере 1 016 758,00 руб.
Доходы агента Кругляк А.В. от предпринимательской деятельности (комиссионное вознаграждение по договорам поручения от СПАО «РЕСО-Гарантия») составили: за 2015 год в размере — 25 016 351,0 руб., за 2016 год в размере — 23 825 478,0 руб.
Во исполнение Требований Инспекции о представлении документов от 04.09.2018 №16.3/99250 АО «Альфа-Банк» представило истребованные документы (сведения) в отношении Кругляк Анастасии Викторовны (ответ банка от 14.09.2018 №724.9/91803).
Инспекцией установлено следующее:
- все счета Кругляк Анастасии Викторовны открыты в АО «Альфа-Банк» (расчетный счет, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802) и счета физического лица (40817));
- агент ИП Кругляк А.В. (на основании доверенности от 09.2012 б\н) уполномочила сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» — Шеина Сергея Сергеевича представлять в АО «Альфа-Банк» платежные, кассовые и иные документы, а также получать выписки, платежные документы, подтверждающие проведение операций по счету № 40802810102750002410, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802) и иную банковскую корреспонденцию.
Комиссионное вознаграждение перечислялось СПАО «РЕСО-Гарантия» на расчетный счет агента ИП Кругляк А.В. №40802810102750002410, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802), открытый в АО «Альфа-Банк».
Анализ выписок по указанному счету показал, что поступившие денежные средства в виде комиссионного вознаграждения полностью перечисляются на счет физического лица Кругляк А.В. № 42301810104000029093, открытый в АО «Альфа- Банк» (40817).
На счёт № 40802810102750002410, открытый на ИП Кругляк А.В. в 2015 году было зачислено комиссионное вознаграждение только от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 24 151 222, 27 руб., списание денежных средств со счета осуществлены на счет, открытый на физическое лицо Кругляк А.В. в размере – 22 598 355, 55 руб. перечислен налог – 1 405 895.59 руб., страховые взносы – 146 971, 63 руб.
На счёт № 40802810102750002410, открытый на ИП Кругляк А.В. в 2016 году было зачислено комиссионное вознаграждение только от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 25 066 720, 66 руб., списание денежных средств со счета осуществлены на счет, открытый на физическое лицо Кругляк А.В. в размере – 23 534 791, 94 руб. перечислен налог – 1 373 280, 00 руб., страховые взносы – 158 648, 69 руб. (т. 19 л.д. 74-93)
Анализ счёта ИП Кругляк А.В. показал, что ИП Кругляк А.В. (40802) в 2015- 2016 годах не осуществляла оплату коммунальных услуг, арендных платежей за офисные помещения, услуг связи, интернета и иных платежей, которые бы свидетельствовали о ведении агентом ИП Кругляк А.В. реальной финансово- хозяйственной деятельности. На счета агента ИП Кругляк А.В. (40817) поступали денежные средства в виде комиссионного вознаграждения только от СПАО «РЕСО- Гарантия», от иной предпринимательской деятельности агента ИП Кругляк А.В. денежные средства не поступали.
Счет агента ИП Кругляк А.В. (40817) использовался как транзитный счет для перевода денежных средств в виде комиссионного вознаграждения на счет физического лица Кругляк А.В. №42301810104000029093, открытый в АО «Альфа-Банк» (40817).
Из анализа счёта, открытого на физическое лицо Кругляк А.В. (т. 19 л.д. 74-150, т. 20 л.д. 1-58) следует:
- Кругляк А.В. в 2015 году переведены денежные средства на счёт физического лица Коростелевой Е.А. № 42301810304000029453, открытый в «Альфа-Банк» с назначением платежа: «перевод денежных средств или перевод премий» в размере 2 878 407,0 руб.; в 2016 году в размере 7 649 027,0 руб.
- на счет физического лица Антоновой Евгении Викторовны
№40817810104010146504, открытый в «Альфа-Банк» переведены денежные средства с назначением платежа: «перевод денежных средств» в размере 284 500,0 руб., в том числе: за 2015 год в размере 188 400,0 руб.; за 2016 год в размере 96 100,0 руб.
- на счет физического лица Семухиной Ольги Валерьевны
№40817810704010150660, открытый в «Альфа-Банк» переведены денежные средства с назначением платежа: «перевод денежных средств» в размере 226 213,0 руб., в том числе: за 2015 год в размере 88 000,0 руб.; за 2016 год в размере 138 213,0 руб.
- на счет физического лица Нинидзе Ия Гурамовны №42301810504000089251, открытый в «Альфа-Банк» переведены денежные средства с назначением платежа:
«перевод денежных средств после переговоров» в размере 2 842 620,0 руб., в том числе: за 2015 год в размере 758 987,0 руб.; за 2016 год в размере 2 083 633,0 руб.
Анализ движения денежных средств Кругляк А.В. приведен на стр. 172-174 Решения Инспекции.
Выездной налоговой проверкой установлено, что Коростелева Екатерина Андреевна является сотрудником СПАО «РЕСО-Гарантия». Обществом представлены трудовые договоры, приказы, из которых следует, что Коростелева Екатерина Андреевна была принята на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 20.09.2004 года на должность специалиста отдела по работе с агентами Управления продаж и сопровождения медицинских продуктов (приказ о приеме на работу от 20.09.2004 № 527/2-К).
В соответствии с трудовым договором от 27.09.2004 в трудовые обязанности Коростелевой Е.А. входило оформление договоров страхования ДМС с индивидуальными клиентами и работа с агентами.
С 01.06.2009 Коростелева Е.А. назначена директором точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8 с окладом 56 000,00 руб. (приказ о назначении от 01.06.2009
№ 525-К).
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.06.2009 к трудовому договору от 27.09.2004 в трудовые обязанности Коростелевой Е.А. входило: проведение переговоров, организация работы точки продаж, курирование договоров.
Занимаемая должность Коростелевой Е.А. в проверяемом периоде — директор точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8.
Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-8 является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования по ДМС, НС).
В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Коростелева Е.А. имела допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю Общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг ИП Кругляк А.В. по договорам поручений.
Доходы Коростелевой Е.А. по трудовому договору составили в 2015 году в размере 1 260 000,0 руб.; в 2016 году в размере 1 260 000,0 руб.
Кроме того СПАО «РЕСО-Гарантия» была предоставлена Коростелевой Е.А. ссуда по договору от 06.11.2013 № РГ-Д300298/13 в размере 18 000 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 8,0% годовых на срок с 06.11.2013 по 30.11.2018.
Доходы по трудовому договору Коростелевой Е.А. составили: в 2013 году – 1 200 000,0 руб., в 2014 году – 1 241 275,0 руб.
В проверяемом периоде Коростелевой Е.А. осуществлено погашение ссудной задолженности и процентов по договору от 06.11.2013 № РГ-Д300298/13 в размере 3 580 595,0 руб. (ссуда – 2 720 000,0 руб., проценты по ссуде 860 595,0 руб.), в том числе:
- за 2015 год в размере 2 241 472,0 руб. (ссуда – 1 760 000,0 руб., проценты по ссуде – 481 472,0 руб.);
- за 2016 год в размере 1 339 123,0 руб. (ссуда – 960 000,0 руб., проценты по ссуде – 379 123,0 руб.).
Необходимо отметить, что существенные по размеру платежи и проценты по ссуде в проверяемом периоде превысили официальный доход от трудовой деятельности Коростелевой Е.А. в 2015 году в 1,9 раза, в 2016 году на 9% и это без учета расходов на личное потребление.
По данным федеральных информационных ресурсов, Коростелева Екатерина Андреевна и Кругляк Анастасия Викторовна учредили 02.09.2013 ООО «Гарантия» ИНН/КПП 7716753294/771601001, уставный капитал – 10 000,0 руб., размер доли в уставном капитале – по 50%. Генеральный директор ООО «Гарантия» Антонова Евгения Викторовна ИНН 772607239799 – главный специалист Дирекции клиентов VIP-8 ДМС СПАО «РЕСО-Гарантия». Основной вид деятельности ООО «Гарантия» по коду ОКЭД 47.11: торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. Регистрирующим органом принято решение от 20.02.2019 о предстоящем исключении юридического лица ООО «Гарантия» ИНН 7716753294 из ЕГРЮЛ.
По данным федеральных информационных ресурсов, Коростелева Екатерина Андреевна не имела каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от общества по трудовому договору. Коростелевой Екатериной Андреевной, поступившие денежные средства от ИП Кругляк А.В., не задекларированы и налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в инспекции налоговой службы не подавались. В справках по форме 2-НДФЛ о получении Коростелевой Екатериной Андреевной иных доходов не отражено.
Инспекция пришла к выводу о том, что переведенные на счет Коростелевой Е.А. денежные средства (перевод денежных средств со счета Кругляк А.В. на счет Коростелевой Е.А. с назначением платежа «перевод денежных средств или перевод премий»: в 2015 году в размере 2 878 407,0 руб., в 2016 году в размере 7 649 027,0 руб.) являлись иным доходом и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Выездной налоговой проверкой установлено, что Антонова Евгения Викторовна является сотрудником СПАО «РЕСО-Гарантия». Обществом представлены трудовые договоры, приказы, из которых следует, что Антонова Евгения Викторовна была принята на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 13.06.2007 на должность специалиста Дирекции клиентов VIP-8 (приказ о приеме на работу от 13.06.2007 № 808/1-К). С 01.07.2010 года Антонова Е.В. назначена на должность главного специалиста Дирекции клиентов VIP-8 с окладом 40 000,0 руб. (приказ о назначении от 01.07.2010 № 527/1-К). В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2010 к трудовому договору в трудовые обязанности Антоновой Е.В. входило: встреча с клиентами, проведение с ними предварительных переговоров, работа с существующими клиентами, анализ состояния страхового рынка.
Занимаемая должность Антоновой Е.В. в проверяемом периоде — главный специалист Дирекции клиентов VIP-8.
Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-8 является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования по ДМС, НС).
В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Антонова Е.В. имела допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю Общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг ИП Кругляк А. по договорам поручений.
Инспекцией установлено, что доходы Антоновой Е.В. по трудовому договору составили в 2015году в размере 691 025,0 руб.; в 2016 году в размере 683 852,0 руб.
Кроме того Антонова Е.В. ИНН 772607239799 является генеральным директором ООО «Гарантия», учредители Коростелева Е. А. и Кругляк А.В.
По данным федеральных информационных ресурсов, Антонова Евгения Викторовна не имеет каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от Общества по трудовому договору. Антоновой Евгенией Викторовной поступившие денежные средства от ИП Кругляк А.В., не задекларированы и налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в инспекции налоговой службы не подавались. В справках по форме 2-НДФЛ о получении Антоновой Евгенией Викторовной иного дохода не отражено.
Инспекция пришла к выводу, что переведенные на счет Антоновой Е.В. денежные средства (перевод денежных средств со счета Кругляк А.В. на счет Антоновой Е.В. с назначением платежа «перевод денежных средств»: в 2015 году в размере 188 400,0 руб., в 2016 году в размере 96 100,0 руб.) являлись иным доходом и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Семухина Ольга Валерьевна является сотрудником СПАО «РЕСО-Гарантия». Обществом представлены трудовые договоры, приказы, из которых следует, что Семухина Ольга Валерьевна была принята на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 22.07.2007 на должность секретаря Управления медицинского страхования (приказ о приеме на работу от 22.07.2007 № 869/1-К).
С 01.02.2012 года – главный специалист 1 категории сектора по работе с агентами отдела по работе с агентами Управления медицинского страхования с окладом 40 000,0 руб. (приказ о назначении от 01.02.2012 № 134/7-К).
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.02.2012 к трудовому договору в трудовые обязанности Семухиной О.В. входило: работа с агентами, оформление и заключение договоров, проведение переговоров, оформление коммерческого предложения.
Занимаемая должность Семухиной О.В. в проверяемом периоде — главный специалист 1 категории сектора по работе с агентами отдела по работе с агентами Управления медицинского страхования.
Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Управление медицинского страхования является Управлением продающих структур (заключение договоров страхования по ДМС, НС).
В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Семухина О.В. имела допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг ИП Кругляк А.В. по договорам поручений.
Доходы по трудовому договору Семухиной О.В. составили в 2015 – 989 927,0 руб., в 2016 – 1 069 938,0 руб.
По данным федеральных информационных ресурсов, Семухина Ольга Валерьевна не имеет каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от Общества по трудовому договору. Семухиной Ольгой Валерьевной поступившие денежные средства от ИП Кругляк А.В. не задекларированы и налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в инспекции налоговой службы не подавались. В справках по форме 2-НДФЛ о получении Семухиной Ольгой Валерьевной иного дохода не отражено.
Инспекция пришла к выводу, что переведенные на счет Семухиной О.В. денежные средства (перевод денежных средств со счета Кругляк А.В. на счет Семухиной О.В.. с назначением платежа «перевод денежных средств»: в 2015 году в размере 88 000,0 руб., в 2016 году в размере 138 213,0 руб.) являлись иными доходами и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
В проверяемом периоде СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило с агентом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя Нинидзе Ия Гурамовной ИНН 770202985202 (далее – ИП Нинидзе И.Г.) договоры поручения.
Во исполнение Требования Инспекции о представлении документов (информации) от 14.03.2019 № 16.2-73/472 Обществом к проверке представлены первичные учетные документы в обоснование понесенных расходов по договорам поручения.
Обществом представлен договор поручения от 15.03.2013 № 198722.
В качестве первичных документов Обществом представлены Акты (отчеты) приема выполненных услуг, приложения к которым содержат номера договоров страхования и сведения о размере поступившей по ним страховой премии, от размера которой рассчитывалось вознаграждение по Акту (договору).
Как следует из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных ИП Нинидзе И.Г., она оказывала содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц (далее – страхователи).
Согласно данным оборотной ведомости по счету 26-01 «Комиссионное вознаграждение в соответствии с договором поручения» проверяемом периоде сумма комиссионного вознаграждения, учтенная СПАО «РЕСО-Гарантия» в составе расходов для целей налогового учета по ИП Нинидзе И.Г., составила в 2015 – 152 947,0 руб., в 2016 – 159 253,0 руб.
Кроме того Нинидзе Ия Гурамовны в прошедших периодах являлась сотрудником ООО «РЕСО-МЕД 03» ИНН 7710301446, учредитель СПАО «РЕСО- Гарантия», основной вид деятельности по коду ОКВЭД 86.10 – Деятельность больничных организаций, ликвидировано. В настоящее время является сотрудником (терапевт) ООО «Медилюкс» ИНН 7725100534 – СПАО «РЕСО-Гарантия» являлось в прошлом учредителем ООО «Медилюкс». Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 86.10 – Деятельность больничных организаций.
Доход от трудовой деятельности Нинидзе Ия Гурамовны в ООО «Медилюкс»:
— в 2015 – 3 106 365,0 руб.;
— в 2016 – 3 889 287,0 руб.
По данным федеральных информационных ресурсов, Нинидзе Ия Гурамовна не имеет каких-либо иных доходов от предпринимательской деятельности, за исключением денежных средств, полученных от СПАО «РЕСО-Гарантия» по договору поручения от 15.03.2013 № 198722 и от ООО «Медилюкс» по трудовому договору. Нинидзе Ия Гурамовной поступившие денежные средства от ИП Кругляк А.В. не задекларированы и налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в инспекции налоговой службы не подавались. В справках по форме 2-НДФЛ о получении Нинидзе Ия Гурамовной иного дохода не отражено.
Инспекция пришла к выводу, что переведенные на счет Нинидзе Ия Гурамовны денежные средства (перевод денежных средств со счета Кругляк А.В. на счет Нинидзе И.Г. с назначением платежа «перевод денежных средств после переговоров»: в 2015 году в размере 758 987,0 руб., в 2016 году в размере 2 083 633,0 руб.) являлись иными доходами и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Установленные выездной налоговой проверкой факты свидетельствуют о минимизации налоговых обязательств СПАО «РЕСО-Гарантия» по налогу на прибыль организаций путем организации формального документооборота в целях неправомерного учета расходов в виде комиссионного вознаграждения, выплаченного агентам – индивидуальным предпринимателям, о согласованности действий сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия». Регистрация сотрудника Дирекции клиентов VIP-8 Кругляк А. В. в качестве индивидуального предпринимателя позволяло СПАО «РЕСО-Гарантия» переводить денежные средства через счета агента – ИП Кругляк А. В. (40802) под видом комиссионного вознаграждения на счета сотрудников Общества (40817).
Платежи осуществлялись сотрудникам Общества (не на счета третьих лиц) регулярно на протяжении проверяемого периода. Официальный доход сотрудников Общества на чьи счета Кругляк А.В. переводила денежные средства, не позволял им предоставлять Кругляк А.В. в долг денежные средства в том объеме, в котором она переводила на их счета.
Так, например, официальные доходы Коростелевой Е.А. по трудовому договору в Обществе составляют: в 2015 году — 1 260 000,0 руб., в 2016 году – 1 260 000,0 руб. Перевод денежных средств со счета Кругляк А. В. на счет Коростелевой Е.А. составил: в 2015 году — 2 878 407,0 руб., в 2016 году — 7 649 027,0 руб.
При этом следует отметить, что Коростелевой Е.А. осуществлено погашение ссудной задолженности и процентов, которое составило: в 2015 году — 2 241 472,0 руб., в 2016 году — 1 339 123,0 руб. Существенные по размеру платежи и проценты по ссуде в проверяемом периоде превышают официальный доход от трудовой деятельности Коростелевой Е.А. в 2015 году в 1,9 раза, в 2016 году на 9% и это без учета расходов на личное потребление.
Занимаемая должность Коростелевой Е.А. в проверяемом периоде — директор точки продаж VIP-8 ДМС Дирекции клиентов VIP-8, непосредственный руководитель Кругляк А.В. В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Коростелева Е.А. имела допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю Дирекции клиентов VIP-8 Общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг ИП Кругляк А.В. по договорам поручений.
Таким образом, указанные выше факты подтверждают выводы о создании Обществом формального документооборота направленного на имитацию заключения договоров страхования агентами – ИП (совмещавшие трудовую деятельность в Обществе) с использованием клиентской базы данных Дирекции VIP-8 Общества и что заключение договоров страхования выполнено силами сотрудников Дирекции VIP-8 при исполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам.
В отношении Сильченко Алексея Сергеевича установлено, что он являлся сотрудником СПАО «РЕСО-Гарантия».
Обществом представлены трудовые договоры, приказы, из которых следует, что Сильченко Алексей Сергеевич был принят на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» 17.01. 2005 года на должность менеджера в группу менеджеров Дирекции клиентов VIP-1 (приказ о приеме на работу от 17.01.2005 № 80-К). С 01.06.2008 – старший специалист отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP-1 с окладом 35 000,0 руб. 1 (приказ от 01.06.2008 № 559/9-К).
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.06.2008 к трудовому договору от 17.01.2005 в трудовые обязанности Сильченко Алексея Сергеевича входило: внесение информации в информационную базу данных СПАО «РЕСО- Гарантия»; оказание содействия работникам дирекции при наличии вопросов, связанных с исполнением ими своих должностных обязанностей; доведение до работников дирекции изменений во внутренних нормативно-правовых Актах Общества, касающихся деятельности Дирекции.
Обществом также представлен приказ от 31.12.2014 № 1354-К, которым с 01.01. 2015 года Сильченко
Алексею Сергеевичу установлен неполный рабочий день продолжительностью 4 часа и с установлением оклада в размере 35 000,0 руб.
При этом тарифный оклад Сильченко Алексея Сергеевича был неизменным от даты приема его на работу в СПАО «РЕСО-Гарантия» (с 17.01.2005 – 35 000,0 руб.) при нормальной продолжительности рабочего времени – 40 часов в неделю (полное рабочее время).
Занимаемая должность Сильченко Алексея Сергеевича в проверяемом периоде — старший специалист отдела по работе с клиентами Дирекции клиентов VIP-1. Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Дирекция клиентов VIP-1 является Дирекцией продающих структур (заключение договоров страхования).
В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Сильченко А.С. имел допуск к клиентской базе и базе данных по страховому портфелю Общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг по договорам поручений.
Доходы Сильченко Алексея Сергеевича по трудовому договору: в 2015 – 634 887,0 руб., в 2016 – 634 894,0 руб., в 2013 – 708 404,0 руб., в 2014 – 743 228,0 руб.
В марте 2017 года Сильченко Алексей Сергеевич уволился из СПАО «РЕСО- Гарантия».
На основании данных единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в отношении Сильченко Алексея Сергеевича ИНН 772321021200 25.06.1981 г.р. установлено, что его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя произведена 27.12.2011. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов».
Обществом представлены договоры поручения от 01.01.2014 № 2395420, от 01.01.2016 № 2395420 с индивидуальным предпринимателем Сильченко Алексеем Сергеевичем (далее – ИП Сильченко А.С.)
Как следует из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных ИП Сильченко А.С., он оказывал содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц (далее – страхователи).
Согласно данным оборотной ведомости Общества по счету 26-01 «Комиссионное вознаграждение в соответствии с договором поручения» и представленным Обществом сведениям, установлено, что в проверяемом периоде сумма комиссионного вознаграждения, учтенная СПАО «РЕСО-Гарантия» в составе расходов для целей налогового учета по ИП Сильченко А.С., составила в 2015 – 17 332 235,0 руб., в 2016 – 17 418 680,0 руб.
Проанализировав представленные СПАО «РЕСО-Гарантия» документы, а также сведения (материалы), полученные в рамках мероприятий налогового контроля и из иных источников инспекцией установлено, что Общество с участием подконтрольного (заинтересованного) лица — сотрудника общества Сильченко Алексея Сергеевича обналичивало комиссионное вознаграждение, перечисленное на счета агентов – ИП, совмещающие деятельность по трудовому договору и договору поручения в СПАО «РЕСО-Гарантия».
Инспекцией установлено, что денежные средства, перечисленные сотрудникам Общества, и одновременно зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, в качестве комиссионного вознаграждения обналичивались Обществом с участием подконтрольного (заинтересованного) лица – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» Сильченко Алексея Сергеевича.
Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде Сильченко Алексей Сергеевич обналичил денежные средства со следующих счетов физических лиц, совмещающих деятельность по трудовому договору и договору поручения в СПАО «РЕСО-Гарантия»:
- снятие наличных денежных средств со счетов физического лица Красильниковой Ольги Владимировны ИНН 771120223607 № 42301810504000029457 и
№ 40817810504300071248, открытых в АО «Альфа-Банк» в размере 55 211 561,0 руб., в том числе:
- в 2015 году в размере 38 485 561,0 руб.;
- в 2016 году в размере 16 726 000,0 руб.
- со счета физического лица Лежнева Алексея Владимировича ИНН 773371518159 №42301810304000028580, открытого в АО «Альфа-Банк» в 2015 году в размере 1 671 000,0 руб. (Сильченко А.С.) и 2 745 908,0 руб. (Лежнев А.В.)(т. 20 л. д. 114-150, т. 21 л.д. 1-57);
- со счета физического лица Сильченко Александра Сергеевича ИНН 772387588880 № 40817810504010337492, открытого в АО «Альфа-Банк», в 2016 году в размере 45 230 000,0 руб. (т. 21 л.д. 58-95, 96-150);
- со счета физического лица Спивак Ирины Григорьевны ИНН 772123337851 №408178100204010676042, открытого в АО «Альфа-Банк» в 2016 году в размере 45 230 000,0 руб. (т. 22 л.д. 1-46).
Красильникова Ольга Владимировна является сотрудником СПАО «РЕСО- Гарантия». Обществом представлены трудовые договоры, приказы, из которых следует, что Красильникова Ольга Владимировна была принята на работу в СПАО «РЕСО- Гарантия» 01.10.2003 на должность специалиста отдела по работе с корпоративными клиентами Управления продаж по медицине (приказ о приеме на работу от 01.10.2003 № 265/1-К). С 03.04.2006 — начальник отдела по работе с корпоративными клиентами Управления медицинского страхования с окладом 47 700,0 руб. (приказ о переводе от 03.04.2006 № 746-К).
С 01.01.2015 Красильникова О.В. — начальник отдела по работе с агентами Управления медицинского страхования с окладом 80 000,0 руб. с установлением неполного рабочего дня продолжительностью 4 часа (приказ о переводе от 31.12.2014 № 1345-К).
В соответствии с дополнительным соглашением от 01.01.2015 к трудовому договору от 03.04.2006 в трудовые обязанности Красильниковой Ольги Владимировны входило: организация и проведение тренингов, семинаров, направленных на повышение качества деятельности агентов, предоставление руководству Управления или Обществу рекомендаций по оптимизации работы агентской сети и т.д.
В нарушении положений трудового законодательства и п.3 и п.4 дополнительного соглашения от 01.01.2015 к трудовому договору от 03.04.2006 при установлении сотруднику Красильниковой О.В. неполного рабочего времени СПАО «РЕСО-Гарантия» не производило уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени, что свидетельствует о формальном установлении неполного рабочего дня с целью подтверждения наличия у Красильниковой О. В. свободного времени для осуществления предпринимательской деятельности.
Занимаемая должность Красильниковой О. В. в проверяемом периоде — начальник отдела по работе с агентами Управления медицинского страхования. Согласно штатному расписанию СПАО «РЕСО-Гарантия» Управление медицинского страхования является Управлением продающих структур (заключение договоров страхования). В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Красильникова Ольга Владимировна имела допуск к клиентской базе и базе данных по страховому портфелю общества для формального оформления Актов (отчетов) приема выполненных услуг по договорам поручений
Доходы по трудовому договору Красильниковой О. В.: в 2015 – 1 956 426,0 руб., в 2016 – 1 935 593,0 руб., доходы Красильниковой О. В. по трудовому договору: в 2013 – 1 893 510,00 руб., в 2014 – 1 950 985,00 руб.
На основании данных единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в отношении Красильникова Ольга Владимировна ИНН 771120223607 03.11.1960 г.р. установлено, что её регистрация в качестве индивидуального предпринимателя произведена 28.12.2011. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов». Прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 12.02.2018.
СПАО «РЕСО-Гарантия» представило договоры поручения от 01.02.2013 № 761951, от 01.01.2016 № 761951 с индивидуальным предпринимателем Красильниковой Ольгой Владимировной.
Как следует из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, подписанных ИП Красильникова О.В., она оказывала содействие налогоплательщику в заключение договоров страхования (продаже полисов страхования), путем привлечения к страхованию потенциальных клиентов – юридических и физических лиц (далее – страхователи).
Согласно данным оборотной ведомости по счету 26-01 «Комиссионное вознаграждение в соответствии с договором поручения» и представленным обществом сведениям, установлено, что в проверяемом периоде сумма комиссионного вознаграждения, учтенная СПАО «РЕСО-Гарантия» в составе расходов для целей налогового учета по ИП Красильникова О.В., составила в 2015 – 51 826 927,0 руб., в 2016 – 25 412 832,0 руб.
Во исполнение Требований Инспекции о представлении документов от 13.03.2019 № 16.447 (ответ банка от 02.04.2019 №724.9/37067) и от 20.03.2019 №16.2-73/535 (ответ банка от 28.03.2019 №724.9/34723) АО «Альфа-Банк» представило истребованные документы (сведения) в отношении Красильниковой Ольги Владимировны.
В ходе анализа представленных АО «Альфа-Банк» документов установлено следующее:
- все счета Красильниковой Ольги Владимировны открыты в АО «Альфа-Банк» (расчетный счет, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802) и счета физического лица (40817));
- агент ИП Красильникова О. В. (на основании доверенности от 05.12.2012 б\н) уполномочила сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» — Шеина Сергея Сергеевича представлять в АО «Альфа-Банк» платежные, кассовые и иные документы, а также получать выписки, платежные документы, подтверждающие проведение операций по счету № 40802810302750002757, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802) и иную банковскую корреспонденцию (см. копию доверенности в приложениях к Акту налоговой проверки).
Комиссионное вознаграждение перечислялось СПАО «РЕСО-Гарантия» на расчетный счет агента ИП Красильниковой О.В. №40802810302750002757, используемый для ведения предпринимательской деятельности (40802), открытый в АО «Альфа-Банк».
Анализ выписок по указанному счету показал, что поступившие денежные средства в виде комиссионного вознаграждения полностью перечисляются на счет физического лица Красильниковой Ольги Владимировны № 42301810504000029457, открытый в АО «Альфа-Банк» (т. 18 л.д. 117-150, т. 19 л.д. 1-73).
На счёт ИП Красильниковой О.В. № 40802810302750002757 в 2015 году поступило только комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере
- 51 490 657,09 руб. Перечислено со счёта в 2015 году – 51 490 657,09 руб., в том числе: на счёт Красильниковой О.В., открытый в АО «Альфа-Банк», физическому лицу № 42301810504000029457 – 48 514 700, 20 руб., налоги – 2 823 419, 91 руб., страховые взносы – 152 536, 98 руб.
На счет ИП Красильниковой О.В. № 40802810302750002757 в 2016 году поступило только комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере
- 31 882 912, 94 руб. Перечислено со счёта в 2016 году – 31 882 912, 75 руб., в том числе: на счёт Красильниковой О.В., открытый в АО «Альфа-Банк» физическому лицу
№ 42301810504000029457 – 30 301 018,45 руб., налоги – 1 484 631, 31 руб., страховые
взносы – 97 262, 99 руб.
При этом агент ИП Красильникова О.В. (40802) в 2015-2016 годах не осуществляла оплату коммунальных услуг, арендных платежей за офисные помещения, услуг связи, интернета и иные платежи, свидетельствующих об отсутствии ведения агентом ИП Красильникова О.В. реальной финансово-хозяйственной деятельности. На счета агента ИП Красильникова О.В. (40817) поступали денежные средства в виде комиссионного вознаграждения только от СПАО «РЕСО-Гарантия», иная предпринимательская деятельность агента ИП Красильникова О.В. не велась. Счет агента ИП Красильникова О.В. (40817) использовался как транзитный счет для перевода денежных средств в виде комиссионного вознаграждения на счет физического лица Красильниковой О.В. № 42301810504000029457, открытый в АО «Альфа-Банк» (40817). (т. 18 л.д. 117-150, т. 19 л.д. 1-73).
В отношении Сильченко Александра Сергеевича Инспекцией установлено следующее:
Сильченко Александр Сергеевич работал в СПАО «РЕСО-Гарантия», являлся оператором сектора учета бланков строгой отчетности Управления маркетинга, рекламы и PR С., с окладом в 28 000,00 руб. Приказом от 31.12.2014 № 1353-к Сильченко Александру Сергеевичу с 01.01.2015 года был установлен неполный рабочий день – 4 часа, при этом оклад остался прежним – 28 000 руб., как и ранее, когда Сильченко А.С. был установлен полный 8 часовой рабочий день (приказ от 01.01.2013 № 87/1-к).(т. 24 л.д. 1-3).
Сильченко Александр Сергеевич был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.12.2011. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) «Деятельность страховых агентов».
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило договор поручения с ИП Сильченко Александром Сергеевичем от 01.01.2015 № 4984034, от 01.01.2016 № 4984034.(т. 24 л.д. 4-27).
Общество сумму комиссионного вознаграждение, перечисленного на имя ИП Сильченко А.С. в 2016 году в размере – 48 108 585 руб. отнесло на расходы в целях налогового учета. В 2015 году ИП Сильченко А.С. услуг агента не оказывал.
Спивак Ирина Григорьевна работала в СПАО «РЕСО-Гарантия» в должности главного специалиста по работе с лизинговыми организациями Дирекции клиентов VIP-1, с окладом 80 000,0 руб. (приказ о приеме на работу от 04.07.2011 № 742-к), приказом от 31.12.2014 № 1358-к Спивак И.Г. установлен неполный рабочий день — 4 часа, оклад остался прежним – 80 000 руб. (т. 24 л.д. 42-48)
В должностные обязанности Спивак И.Г. входило: консультирование агентов, организация работы агентов, контроль за своевременной пролонгацией агентами договоров страхования (трудовой договор от 01.07.2011).
Спивак Ирина Григорьевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 10.01.2012. Заявленный вид деятельности (ОКВЭД) 67.20.1 «Деятельность страховых агентов». Деятельность Спивак И.Г. в качестве индивидуального предпринимателя прекращена с 06.04.2018.
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило договоры поручения с ИП Спивак И.Г. от 10.01.2015 № 10195110, от 10.01.2016 № 10195110. (т. 24 л.д. 49-73).
Общество, сумму комиссионного вознаграждения, перечисленного на счет ИП Спивак И.Г. в 2016 году в размере – 48 098 240 руб. отнесло на расходы для целей налогового учета. В 2015 году ИП Спивак И.Г. услуг агента не оказывала.
Из Актов (отчетов) приема выполненных услуг, представленных СПАО «РЕСО- Гарантия», следует, что агенты ИП Сильченко А.С. и ИП Спивак И.Г. привлекли к страхованию потенциального клиента ПАО «МОСТОТРЕСТ» и оказали содействие Обществу в заключение договора страхования от несчастных случаев от 11.04.2016 № 468328199/16.
К счёту № 18 от 15.04.2016 ИП Сильченко А.С. приложен Акт приема выполненных услуг № 18 от 15.04.2016 на 48 098 240 руб., из приложения № 1 к указанному Акту следует, что заключен договор страхования с ОАО «МОСТОТРЕСТ» (платежное поручение от 12.04.2021 № 383) (т. 24 л.д. 28-30).
К счету № 16 от 15.04.2016 ИП Спивак И.Г. приложен Акт приема выполненных услуг № 16 от 15.04.2016 на 48 098 240 руб., из приложения № 1 следует, что заключен договор страхования с ОАО «МОСТОТРЕСТ» (платежное поручение от 12.04.2021 № 383).(т. 24 л.д. 74-76).
Инспекцией установлено, что услуги по заключению договоров страхования выполнены силами сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия» при выполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам.
Выездной налоговой проверкой установлено, что ПАО «МОСТОТРЕСТ» являлся постоянным партнером и осуществлял длительное сотрудничество со СПАО «РЕСО-Гарантия» и в предыдущие периоды страхования договоры страхования заключались без участия агентов, напрямую со страхователем – СПАО «РЕСО- Гарантия».
Из анализа Журнала заключенных договоров СПАО «РЕСО-Гарантия» за 2012- 2015 годы следует, что договоры страхования с ОАО «МОСТОТРЕСТ» были заключены Обществом еще в 2012 году. Так договор страхования № SYS562514377 был заключен СПАО «РЕСО-Гарантия» дата начала договора страхования 14.03.2012, срок окончания действия договора 13.03.2013, страховая сумма – 108 000 000 руб. Договор страхования № 615148373 с ОАО «МОСТОТРЕСТ» заключен непосредственно СПАО «РЕСО-Гарантия», дата начала действия договора страхования 01.11.2012, дата окончания срока действия договора 01.10.2013, страховая сумма – 7 399 026 869, 00 руб., договор страхования № 646357428 заключен Обществом, дата начала действия договора 26.12.2012, дата окончания срока действия договора 27.12.2013, страховая сумма – 274 521 445,60 руб., СПАО «РЕСО-Гарантия» в 2013 году ОАО «МОСТОТРЕСТ» был заключён договор страхования № 468328199/13, дата начала действия договора – 14.04.2013, дата окончания договора страхования – 13.04.2014. Страховая сумма составила – 11 176 940 000.00 руб. Также СПАО «РЕСО- Гарантия» с ОАО «МОСТОТРЕСТ» был заключён договор страхования в 2014 году № 468328199/14, дата начала договора страхования 14.04.2014, дата окончания срока действия договора страхования 13.04.2015. Страховая сумма – 11 661 350 000.00 руб. и другие договоры. Выписка из «Журнала заключённых договоров СПАО «РЕСО- Гарантия»» подробно содержит информацию о заключенных договорах с ОАО «МОСТОТРЕСТ» за период с 2012 по 2015 годы (включительно). (т. 24 л.д. 105-127).
Согласно данным журналов учета заключенных договоров страхования за 2013- 2014 годы СПАО «РЕСО-Гарантия» комиссионное вознаграждение при заключении договоров страхования с ПАО «МОСТОТРЕСТ» не начисляло.
Таким образом, довод Общества о заключении договоров страхования ПАО «МОСТОТРЕСТ» с участием агентов ИП Сильченко А.С. и ИП Спивак И.Г. подлежит отклонению как несостоятельный и не противоречащий фактическим обстоятельствам дела.
В соответствии с представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетом о заключенных договорах страхования установлено, что в проверяемом периоде ИП Спивак И.Г. других клиентов к заключению договоров страхования не привлекла, кроме ПАО «МОСТОТРЕСТ».
К счетам от 27.06.2016 № 17 на сумму 141 283,69 руб., от 14.07.2016 № 18 на сумму 2 716 561, 00 руб. Актов приема выполненных услуг, в которых было бы указано об оказанных ИП Спивак И.Г. для СПАО «РЕСО-Гарантия» услугах не представлено. Акт приема выполненных работ является первичным учетным документом.(т.24 л.д. 77).
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Пунктом 3 статьи 9 указанного Закона предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Вместе с тем, Акты приема выполненных услуг к счетам от 27.06.2016 № 17 на сумму 141 283,69 руб., от 14.07.2016 № 18 на сумму 2 716 561, 00 руб. не представлены.(т. 24 л.д. 77).
Согласно Актам приема выполненных услуг Сильченко Александр Сергеевич с 27.10.2016 по 27.12.2016 привлек к страхованию 29 клиентов со сбором страховых премий в размере 242 111,0 руб. и комиссионным вознаграждением в размере 10 345,00 руб.
Указанные выше факты свидетельствуют о неправомерном начислении комиссионного вознаграждения по договорам страхования, заключенные с постоянным партнером, который осуществляет длительное сотрудничество со СПАО «РЕСО- Гарантия» и ранее заключение с данным партнером договоров страхования проходило без участия агентов.
Выездной налоговой проверкой установлено, что комиссионное вознаграждение в размере 96 196 480, 00 руб. перечислялось СПАО «РЕСО-Гарантия» на расчётные счета агентов-индивидуальных предпринимателей: ИП Спивак И.Г. и ИП Сильченко А.С., открытых в АО «Альфа-Банк»:
- на счёт ИП Сильченко Александра Сергеевича № 40802810202750002022 перечислены денежные средства в размере 48 098 240,0 руб. (платежные поручения от 04.2016 №25839 от 14.07.2016 № 53212) (т. 21 л.д. 58-95);
- на счет ИП Спивак И.Г. № 40802810602750001908 перечислены денежные средства в размере 48 098 240,0 руб. (платежные поручения от 15.04.2016 №2583 и от 07.2016)(т. 21 л.д. 96-150).
Из анализа выписок по указанным счетам следует, что поступившие от СПАО
«РЕСО-Гарантия» денежные средства в виде комиссионного вознаграждения полностью перечислены на счета физических лиц: Спивак Ирины Григорьевны и Сильченко Александра Сергеевича, открытые в АО «Альфа-Банк».
В ходе анализа выписок, полученных по счетам физических лиц, открытых в АО
«Альфа-Банк» установлено, что в проверяемом периоде денежные средства, зачисленные на счета физических лиц в течение нескольких банковских дней, были обналичены.
Спивак Ирина Григорьевна и Сильченко Александр Сергеевич оформили доверенности (Спивак И.Г. от 18.04.2016 № 0430/174/16 и Сильченко А.С. от 18.04.2016 № 0430/175/16), которой уполномочили Сильченко Алексея Сергеевича распоряжаться денежными средствами, находящимися на их счетах:
- на счете Спивак И.Г. № 40817810204010676042, открытом в АО «Альфа-Банк»;
- на счете Сильченко Александра Сергеевича № 40817810504010337492, открытом в АО «Альфа-Банк».
На основании заявления на получение наличных денежных средств с вышеуказанных счетов, по расходным кассовым ордерам от 27.04.2016 №14 и №16 Сильченко Алексею Сергеевичу выданы наличные денежные средства со счетов физических лиц Спивак Ирины Григорьевны и Сильченко Александра Сергеевича в размере 90 460 000,00 руб.
Согласно информационных ресурсов ФНС России на имя Спивак Ирины Григорьевны (на счёт которой 15.04.2016 перечислено комиссионное вознаграждение от СПАО «РЕСО-Гарантия» в размере 48 098 240,00 руб.) зарегистрировано: квартира из двух комнат, которая была ей передана в собственность по договору передачи (приватизация) от 26.03.2014; квартира из двух комнат, которая была ей передана в собственность на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 23.11.2015г.
Спивак Ирина Григорьевна более не имеет в собственности соразмерного имущества, которое могло быть приобретено ею на доходы от предпринимательской деятельности.
Согласно информационных ресурсов ФНС России на имя Сильченко Александра Сергеевича (на счёт которого перечислено 48 098 240,00 руб. от СПАО «РЕСО-Гарантия» в качестве комиссионного вознаграждения), зарегистрировано: квартира, которая была ему передана в собственность по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома, Акт приема квартиры от 16.10.2014, ограничение (обременение) права на квартиру в связи с ипотекой; автомобиль ШЕВРОЛЕ КРУЗ КL1J (год выпуска 2012), свидетельство о регистрации транспортного средства от 04.01.2013.
Сильченко Александр Сергеевич более не имеет в собственности соразмерного имущества, которое могло быть приобретено им на доходы от предпринимательской деятельности.
Указанные выше факты свидетельствуют, что СПАО «РЕСО-Гарантия» путем организации формального документооборота обналичивало, перечисленное комиссионное вознаграждение на счета агентов – ИП с участием подконтрольного (заинтересованного) лица – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия Сильченко Алексея Сергеевича в целях их возврата СПАО «РЕСО-Гарантия» в наличной форме.
Проанализировав представленные СПАО «РЕСО-Гарантия» документы Инспекция пришла к выводу, что путем организации формального документооборота услуги по договорам поручений выполнены собственными силами сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия» при выполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам.
Выездной налоговой проверкой установлено, что Лежнев Алексей Владимирович в проверяемом периоде являлся сотрудником СПАО «РЕСО-Гарантия» и занимал должность заместителя начальника отдела по работе с промышленными предприятиями Дирекции клиентов VIP-1 (приказ от 01.02.2011 № 87-к). Приказом от 31.12.2014 № 1352-к Лежневу А.В. с 01.01.2015 был установлено неполный рабочий день – 4 часа, при чем оклад у Лежнева А.В. остался прежним – 46 000 руб., как и в период, когда ему был установлен полный рабочий день.
В ходе исполнения своих трудовых обязанностей Лежнев А.В. имел допуск к клиентской базе данных по страховому портфелю Дирекции клиентов VIP-1.
Лежнев А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.01.2012.
СПАО «РЕСО-Гарантия» заключило с ИП Лежневым А.В. договор поручения от 10.01.2016 № 189966, в 2015 году действовал договор поручения от 10.012014 с учетом дополнительных соглашений от 10.01.2015 б/н, от 01.11.2015 № 2. Условия договоров поручения идентичны с договорами, заключенными с ИП Спивак И.В., ИП Сильченко А.С. и другими агентами – индивидуальными предпринимателями.
Из приложений к Актам (отчетам) приема выполненных услуг, представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» в подтверждение понесенных расходов в 2015 году, следует, что агент ИП Лежнев А.В. привлек к страхованию потенциального клиента ООО «Производственная фирма ВИС» ИНН 7816158919 и оказал содействие Обществу в заключение договора страхования от 30.01.2015 № 548607033/1, СПАО «РЕСО- Гарантия» начислило и перечислило комиссионное вознаграждение в размере 4 416 908,00 руб. (Приложения к Актам (отчетам) приема выполненных услуг от 19.02.2015 № 28, от 09.07.2015 № 31, от 15.09.2015 № 32).
При этом следует отметить, что отраженный в приложении к Актам (отчетам) агента ИП Лежнев А.В. договор страхования от 30.01.2015 № 548607033/1 не является вновь заключенным договором страхования с ООО «Производственная фирма ВИС», а является лишь дополнительным соглашением от 30.01.2015 № 548607033/1 к договору страхования, заключенного СПАО «РЕСО-Гарантия» от 01.04.2012 № 548607033.
Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «Производственная фирма ВИС» являлась постоянным партнером, которая осуществляла длительное сотрудничество со СПАО «РЕСО-Гарантия» с 2011 года, то есть задолго до так называемого привлечения указанной организации агентом ИП Лежневым А.В.(т. 15 л.д. 62-84).
Основной договор страхования с ООО «Производственная фирма ВИС» от 01.04.2012 № 548607033 заключен при участии агента ООО «Страховые ресурсы» ИНН 7814338641 и СПАО «РЕСО-Гарантия» выплатило агенту комиссионное вознаграждение в размере 12 467 427,0 руб.
К договору страхования 01.04.2012 №548607033 между СПАО «РЕСО- Гарантия» и ООО «Производственная фирма ВИС» были заключены дополнительные соглашения, в которых отражено о продлении сроков страхования строительного объекта:
- Дополнительное соглашение от 01.2015 № 548607033/1 к Договору страхования от 01.04.2012 № 548607033. СПАО «РЕСО-Гарантия» за участие в заключение данного дополнительного соглашения агенту ИП Лежнев А.В. перечислило комиссионное вознаграждение в размере 4 416 908,00 руб.;
- Дополнительное соглашение от 12.2015 № 548607033/2 к Договору страхования от 01.04.2012 № 548607033. Данное дополнительное соглашение к договору заключено без участия агентов;
- Дополнительное соглашение от 12.2015 № 548607033/2 к Договору страхования от 01.04.2012 № 548607033. Данное дополнительное соглашение к договору заключено без участия агентов.
Из анализа Журнала заключенных договоров СПАО «РЕСО-Гарантия» следует, что Общество заключало договоры страхования с ООО «Производственная фирма ВИС» еще в 2011 году (например, заключен договор № 836151385, дата начала действия договора 01.08.2011, дата окончания действие указанного договора 31.12.2012, заключён договор № ССС0325704880, дата начала действия договора 01.08.2011, дата окончания действие указанного договора 31.12.2012 и др.). Выписка из
«Журнала заключённых договоров СПАО «РЕСО-Гарантия» подробно содержит информацию о заключенных договорах с ООО «Производственная фирма ВИС» за период с 2011 по 2015 годы (включительно).(т. 15 л.д. 62-84).
Таким образом, ООО «Производственная фирма ВИС» являлась постоянным клиентом СПАО «РЕСО-Гарантия» с 2011 года.
Комиссионное вознаграждение в размере 4 416 908,00 руб. ИП Лежневу А.В. за «привлечение» ООО «Производственная фирма ВИС» СПАО «РЕСО-Гарантия» было перечислено на расчетный счет агента – ИП Лежнев А.В., открытого в АО «Альфа- Банк» для ведения предпринимательской деятельности (40802).
Анализ выписок по указанным счетам показал, что поступившие денежные средства в виде комиссионного вознаграждения полностью были перечислены на счета физического лица Лежнева Алексея Владимировича, открытые в АО «Альфа-Банк» в течение нескольких банковских дней были обналичены.
Лежнев Алексей Владимирович оформил доверенность от 21.02.2012 № 0423/73/12, которой уполномочил Сильченко Алексея Сергеевича распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете № 4230181030400028580.
На основании заявления на получение наличных денежных средств с вышеуказанного счета, по расходному кассовому ордеру от 31.03.2015 № 28 Сильченко Алексею Сергеевичу выданы наличные денежные средства со счета физического лица Лежнева Алексей Владимирович в размере 1 671 000,0 руб., а оставшуюся сумму комиссионного вознаграждения обналичил Лежнев Алексей Владимирович.
Указанные выше факты свидетельствуют, что СПАО «РЕСО-Гарантия» путем организации формального документооборота обналичивало, перечисленное комиссионное вознаграждение на счета агентов – ИП с участием подконтрольного (заинтересованного) лица – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия» Сильченко Алексея Сергеевича в целях их возврата СПАО «РЕСО-Гарантия» в наличной форме.
Следовательно, СПАО «РЕСО-Гарантия» путем организации формального документооборота направленного на имитацию участия в качестве агента ИП Лежнев А.В. оформило заключение Дополнительного соглашения от 30.01.2015 № 548607033/1 к Договору страхования от 01.04.2012 № 548607033 с использованием сведений о ранее заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Дирекции VIP-1 Общества.
Необходимо отметить, что в проверяемом периоде ИП Спивак И.Г. и ИП Сильченко Александр Сергеевич других клиентов к заключению договоров страхования не привлекали, кроме ПАО «МОСТОТРЕСТ».
Указанные выше факты свидетельствуют о неправомерном начислении комиссионного вознаграждения по договорам страхования, заключенные с постоянным партнером, который осуществляет длительное сотрудничество со СПАО «РЕСО- Гарантия» и ранее договор страхования с данным партнером был заключен другим агентом.
СПАО «РЕСО-Гарантия» управляло и распоряжалось счетами Сильченко Александр Сергеевича, Спивак И.Г. через доверенных лиц – сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия»: Сильченко Алексея Сергеевича, Шеина С.С. Спивак И.Г. и Сильченко Александр С. оформили доверенности (Спивак И.Г. от 18.04.2016 № 0430/174/16 и Сильченко А.С. от 18.04.2016 № 0430/175/16), которыми уполномочили Сильченко Алексея Сергеевича распоряжаться денежными средствами, находящимися на их счетах.
Общество с участием подконтрольного (заинтересованного) лица — сотрудника Общества Сильченко Алексея С. по выданным доверенностям обналичило через кассу АО «Альфа-Банк», поступившее на счета агентов — ИП комиссионное вознаграждение по договору коллективного страхования от несчастных случаев от 11.04.2016 № 468328199/16 в размере 96 196 480,0 руб.
Кроме того, Инспекцией установлены и иные обстоятельства, которые в совокупности с иными свидетельствуют, что денежные средства, перечисленные на ИП Спивак И.Г. и ИП Сильченко Александр С., фактически им не предназначались, поскольку не принесли ему экономической выгоды.
Так, на основании информационных ресурсов, установлено, что ИП Спивак И.Г. и ИП Сильченко Александр С., как за период с момента регистрации до вынесения Решения, так и ранее не имели и не приобретали в собственности имущества, сопоставимого с объемами полученных денежных средств.
В отношении Спивак Ирины Григорьевны, 1968 г.р. на счета которой 15.04.2016 перечислено 48 098 240,0 руб., установлено следующее. На имя Спивак И.Г. зарегистрировано:
- квартира из двух комнат, которая была ей передана в собственность по договору передачи (приватизация) от 03.2014;
- квартира из двух комнат, которая была ей передана в собственность на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 23.11.2015г.
Спивак И.Г более не имеет в собственности соразмерного имущества, которое могло быть приобретено ею на доходы от предпринимательской деятельности.
В отношении Сильченко Александра Сергеевича, 1986 г.р. на счета которого 15.04.2016 перечислено 48 098 240,0 руб., установлено следующее. На имя Сильченко Александр С. зарегистрировано:
- квартира, которая была ему передана в собственность по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома, Акт приема квартиры от 16.10.2014г., ограничение (обременение) права на квартиру в связи с ипотекой.
- автомобиль ШЕВРОЛЕ КРУЗ КL1J (год выпуска 2012), свидетельство о регистрации транспортного средства от 04.01.2013.
Сильченко Александр Сергеевич более не имеет в собственности соразмерного имущества, которое могло быть приобретено им на доходы от предпринимательской деятельности.
Обществом представлены нотариально заверенные пояснения агентов по Акту налоговой проверки от 28.05.2019 № 03-37/16.2-16: ИП Красильникова О.В., ИП Лежнев А.В., ИП Сильченко А.С. и ИП Спивак И.Г. Согласно пояснениям вышеуказанных агентов, являющимися однотипными и идентичными по своему содержанию следует, что вышеуказанные агенты предпринимательскую деятельность (поиск потенциальных клиентов, оформление коммерческих предложений, деловая переписка и т.д.) осуществляли в свободное от работы время по адресу фактического проживания; что обращались с просьбой к Сильченко Алексею Сергеевичу с просьбой снять с их счета денежные суммы, полученные от СПАО «РЕСО-Гарантия», так как у Сильченко Алексея Сергеевича имелась лицензия на право ношения огнестрельного оружия, и он может безопасно снять и перевезти значительную сумму денег; полученное вознаграждение тратили на себя и близких.
В соответствии со статьей 80 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, свидетельствуя подлинность подписи, нотариус удостоверяет, что подпись на документе сделана определенным лицом, но не удостоверяет фактов, изложенных в документе.
При этом представленные нотариально заверенные письменные пояснения агентов — ИП не предполагают несения ответственности за дачу ложной информации сопоставимой при проведении допросов страхователей в качестве свидетелей.
Нотариальные действия в отношении: ИП Красильникова О.В., ИП Лежнев А.В., ИП Сильченко А.С. и ИП Спивак И.Г. совершены по адресу СПАО «РЕСО-Гарантия»: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6.
Указанные обстоятельства, а именно: идентичность представленных пояснений агентов – ИП; совершение нотариальных действий вне помещения нотариальной конторы и одним нотариусом; уклонение вышеуказанных физических лиц, вызванных на допрос в качестве свидетелей, от явки в Инспекцию, и с одновременной явкой всех агентов — ИП по просьбе Общества для дачи письменных пояснений, свидетельствуют о согласованности действий агентов и СПАО «РЕСО-Гарантия», и об осуществлении СПАО «РЕСО-Гарантия» единого централизованного управления и координирования деятельности агентов – ИП.
Довод Общества относительно обращения вышеуказанных агентов — ИП к Сильченко Алексею Сергеевичу с просьбой снять с их счетов денежные суммы, полученные от СПАО «РЕСО-Гарантия», так как у Сильченко Алексея Сергеевича имелась лицензия на право ношения огнестрельного оружия, и он может безопасно снять и перевезти значительную сумму денег, является необоснованным и подлежит отклонению.
В целях охраны, согласно части 3 статьи 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон РФ от 11.03.1992 № 2487-1) разрешается, в частности, предоставление услуг по охране имущества (в том числе при его транспортировке), находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении.
Оказание таких услуг разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, выданную федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере частной охранной деятельности, или его территориальным органом, что определено статьей 11 Закона от 11.03.1992 № 2487-1.
В соответствии со статьей 11.1 Закона от 11.03.1992 № 2487-1 право на приобретение правового статуса частного охранника предоставляется гражданам, прошедшим профессиональное обучение для работы в качестве частного охранника и сдавшим квалификационный экзамен, и подтверждается удостоверением частного охранника. Частный охранник работает по трудовому договору с частной охранной организацией, и его трудовая деятельность регулируется трудовым законодательством и Законом от 11.03.1992 № 2487-1. Частный охранник в соответствии с полученной квалификацией пользуется предусмотренными Законом от 11.03.1992 № 2487-1 правами только в период выполнения трудовой функции в качестве работника частной охранной организации.
Сильченко Алексей Сергеевич не являлся лицом, в соответствии с Законом от 11.03.1992 № 2487-1 осуществляющим охранную деятельность по приему и транспортировки денежных средств, полученных им в кассе АО «Альфа-Банк». Также не представлены документы, подтверждающие последующую передачу полученных Сильченко Алексеем С. денежных средств со счетов указанных агентов — ИП в их пользу.
При этом следует отметить, что ИП Красильникова О.В., ИП Лежнев А.В., ИП Сильченко Александр С. и ИП Спивак И.Г. обращались к Сильченко Алексею С. не с просьбой снять с их счетов денежные суммы и их перевезти, а оформили доверенности, которыми уполномочили Сильченко Алексея С. распоряжаться денежными средствами, находящимися на их счетах.
Учитывая изложенное, для безопасной перевозки значительных денежных средств необходимо было заключить договор об оказании охранных услуг с организацией, имеющей соответствующую лицензию, а не оформлять доверенности на имя Сильченко Алексея С. на право распоряжаться денежными средствами, находящимися на их счетах. При этом ИП Красильникова О.В., ИП Лежнев А.В. в последующем самостоятельно перевозили значительные денежные средств, полученные в кассе АО «Альфа-Банк» без участия Сильченко Алексея С.
Так, например, 06.06.2016 Лежнев А.В. лично получил в кассе АО «Альфа-Банк» денежные средства в размере 8 800 000,0 руб., 30.11.2016 Лежнев А.В. лично получил в кассе АО «Альфа-Банк» денежные средства в размере 18 200 000,0 руб., 20.12.2016 Лежнев А.В. лично получил в кассе АО «Альфа-Банк» денежные средства в размере 21 000 000, руб. и т.д. 29.01.2016 Красильникова О.В. лично получила в кассе АО «Альфа- Банк» денежные средства в размере 9 000 000,0 руб., 14.10.2016 Красильникова О.В. лично получила в кассе АО «Альфа-Банк» денежные средства в размере 5 400 000,0 руб., 21.11.2016 Красильникова О.В. лично получила в кассе АО «Альфа-Банк» денежные средства в размере 11 500 000,0 руб. и т.д.
Таким образом, указанные выше факты подтверждают выводы о создании Обществом формального документооборота направленного на имитацию заключения договоров страхования агентами – ИП (совмещающие трудовую деятельность в Обществе) с использованием сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества.
Общество в подтверждение участия указанных индивидуальных предпринимателей в процессе заключения и сопровождения договоров страхования при осуществлении ими предпринимательской деятельности ссылается на письма страхователей. А также приводит довод о том, что письма страхователей были безосновательно опровергнуты Инспекцией по причине того, что они не были официально предупреждены об ответственности, Инспекция не предприняла никаких действий по проверке указанных писем, опросу должностных лиц указанных организаций и предупреждению их об ответственности.
Общество указывает на то, что Заявителем в ходе выездной налоговой проверки были представлены налоговому органу доказательства реальности хозяйственной деятельности указанных индивидуальных предпринимателей, а именно письма страхователей, подтверждающих их участие в процессе заключения и сопровождения договоров страхования в качестве индивидуальных предпринимателей при осуществлении предпринимательской деятельности.
По мнению Общества, сотрудники четырех юридических лиц подтвердили написание писем, подтверждающих участие страховых посредников в процессе заключения договоров страхования и их сопровождения. Общество ссылается на показания Лукьянова Е.В., Бархатовой Р.Х., Зюрикова А.С., Коновалова О.Н.
По мнению Общества, Инспекцией каких-либо доказательств, подтверждающих недостоверность представленных Заявителем писем, координацию и единое управление деятельностью агентов – индивидуальных предпринимателей, в Решении не представлено, действий по опросу должностных лиц страхователей, подписавших указанные письма, не предпринято.
Указанные доводы подлежат отклонению, поскольку из свидетельских показаний руководителей компаний (страхователей) следует, что выбор страховых компаний производили самостоятельно путем мониторинга страхового рынка, рекламы (протокол допроса руководителя АО «Новый регистратор» Бархатовой Р.Х. от 20.08.2019 № 14.2/578 (т. 9 л.д. 162-166), протокол допроса руководителя ООО
«Консалтинговая компания Эгида» Зюрикова А.С. от 26.08.2019 № 14.2/580) (т. 9 л.д. 168-172). В отношении представленных Заявителем писем страхователей, подтверждающих участие агентов – ИП в процессе заключения и сопровождения договоров страхования, следует отметить, что не все руководители страхователей смогли сказать, что ими подписывались данные письма, и никто не указал, в связи с чем данные письма были составлены (протоколы допросов руководителя ООО «Консалтинговая компания Эгида» Зюрикова А.С. от 26.08.2019 № 14.2/580, генерального директора ООО «Стенкс» Лукьянова Е.В. от 28.08.2019 № 14.2/581 и генерального директора ООО ЧОП «Мангуст сервис» Коновалов О.Н. от 23.08.2019 № 14.2/579 (т.9 л.д.175-179)).
Согласно протоколу допроса от 20.08.2019 № 14.2/578 (т. 9 л.д. 162-166) свидетель Бархатова Рушания Хайрулловна директор АО «Новый регистратор» указала, что: «внутренних нормативных документов, определяющих политику страхования в компании нет. Решение о страховании принимает директор, то есть я принимаю такие решения. Непосредственно взаимодействуют со страховыми компаниями множество служб, это отдел обеспечения договорных отношений, департамент по вопросам экономики и финансов, юристы, помощник директора. После согласования со всеми службами договор подписывается директором».
На вопрос как происходил выбор страховой компании в АО «Новый регистратор» свидетель Бархатова Рушания Хайрулловна указала следующее:
«руководители структурных подразделений АО «Новый регистратор» самостоятельно мониторят страховой рынок и определяют страховую компанию для заключения договоров страхования своих сотрудников. Некоторые структурные подразделения такие договоры не заключают исходя из финансовых условий. Непосредственно со СПАО «РЕСО-Гарантия» я не работаю. С ними работают все службы, обозначенные выше. С представителями страховой компании общаются все указанные службы. После согласования со всеми службами договор поступает ко мне на подписание.
В отношении письма, направленного в адрес СПАО «РЕСО-Гарантия», свидетель Бархатова Рушания Хайрулловна указала следующее: «К помощнику директора (Аверина Ольга) обратилось СПАО «РЕСО-Гарантия» с просьбой подтвердить, что мы работали с конкретными агентами при заключении этих договоров страхования».
Согласно протоколу допроса от 26.08.2019 № 14.2/580 свидетель Зюриков Александр Сергеевич (соучредитель и руководитель ООО «Консалтинговая компания Эгида» ИНН 5001065377) указал следующее: «Внутренние нормативные документы, определяющие политику страхования в компании, могут быть в трудовых договорах в разделе о дополнительных социальных гарантиях. Решение о необходимости страхования, выборе видов страхования, об объектах страхования, принимаю я лично. Как происходил выбор страховой компании, не помню, возможно, кто-то порекомендовал, возможно, реклама. Договоры заключались со СПАО «РЕСО- Гарантия». Проект договора страхования прочитывался юристами, если он не противоречил законодательству, он подписывался мною».
На вопрос с кем из представителей страховой компании СПАО «РЕСО- Гарантия» общались при согласовании условий страхования, видов страхования, объектов страхования, свидетель Зюриков Александр Сергеевич указал следующее: «Я лично ни с кем не общался». На вопрос, знакомы ли вам, Беркетов Александр Сергеевич, Гончаров Константин Юрьевич, Ярохина Марина Владимировна, свидетель Зюриков Александр Сергеевич указал следующее: «Не знакомы». В отношении письма, направленного в адрес СПАО «РЕСО-Гарантия», свидетель Зюриков Александр Сергеевич указал следующее: «Мне неизвестны обстоятельства его составления».(т. 9 л.д. 168-172).
Согласно протоколу допроса от 23.08.2019 № 14.2/579 свидетель Коновалов Олег Николаевич (соучредитель и руководитель ООО ЧОП «Мангуст – Сервис» ИНН 5001024170) указал следующее: «В компании есть положение, которое предусматривает необходимость страхования сотрудников общества, в том числе по несчастным случаям. Решение о необходимости заключения договоров страхования мы принимаем коллегиально. Ответственность за заключение договоров возложена на меня. Мы давно работаем со СПАО «РЕСО-Гарантия». Как был сделан выбор в пользу данной компании, я не помню. Это было давно, до моего назначения генеральным директором. Какие договоры страхования были заключены между ООО ЧОП «Мангуст»
- Сервис» и страховой компанией затрудняюсь ответить. В отношении письма, направленного в адрес СПАО «РЕСО-Гарантия», свидетель Коновалов Олег Николаевич указал следующее: «Об обстоятельствах создания данного документа представления не имею. Не помню».(т. 9 л.д. 175-179).
Кроме того, свидетели Лукьянов Е.В., Зюриков А.С. Коновалов О.Н. указали на то, что подпись на письмах похожа на их, но не подтвердили, что именно эта подпись принадлежит им, как указывает Общество в заявлении.
Необходимо отметить, что большинство писем, представленных Обществом в Инспекцию и Суду, содержат единый текст следующего содержания: «Настоящим подтверждаем, что Вы принимали участие в процессе заключения договоров страхования между нашей организацией и СПАО «РЕСО-Гарантия» в статусе страхового агента – индивидуального предпринимателя в период 2015-2016гг. В договорах страхования, заключённых нашей организацией при Вашем участии, прямо на это указывается.». Такой текст содержат письма страхователей: ООО «Стентекс» на имя Малий (Богомолова) С.Ю. от 28.06.2019, ООО «Новый регистратор» на имя Малий (Богомолова). С.Ю. от 01.07.2019, ООО «Ренова Лаб» на имя Малий С.Ю. от 28.06.2019, от ООО «РЕАМ МЕНЕДЖМЕНТ» на имя Малий (Богомолова) С.Ю. от 28.06.2019, от ООО «Рилиант Администрейшн энд Менеджмент» на имя Малий С.Ю. от 28.06.2019, АО «РОТЕК» от 01.07.2019 на имя Малий (Богомолова) С.Ю., АО «АРМО-Инвест» на имя Малий (Богомолова) С.Ю. от 01.07.2019, АО «Группа компаний РЕНОВА» на имя Малий С.Ю. от 28.06.2019, ООО «КАМОСК» на имя Ярохиной М.В. от 28.06.2019, АО «Группа компаний РЕНОВА» на имя Ярохиной М.В. от 28.06.2019, ООО Фирма КОРОНА–Сервис» на имя Ярохиной М.В., ООО «Компания КОРТЭКС» на имя Ярохиной М.В от 01.07.2019, ООО «Мангуст-Сервис» на имя Гончарова К.Ю. от 01.07.2019, ООО «Новый регистратор» на имя Гончарова К.Ю. от 01.07.2019 ФГУП «РОСТЭК» на имя Гончарова К.Ю. от 01.07.2019, ООО «КОРОНА-Сервис» на имя Гончарова К.Ю., ООО «Красный ворота» на имя Гончарова К.Ю. от 28.06.2019, ООО «Стентекс» на имя Гончарова К.Ю. от 28.06.2019, ООО «Консалтинговая компания Эгида» на имя Гончарова К.Ю. от 01.07.2019, ООО «Мануст-Сервис» на имя Малий (Богомоловой) С.Ю. от 01.07.2019, ООО «Баренбург» на имя Малий С.Ю. от 28.06.2019 и другие. Всего 93 письма идентичного содержания (тома 4-5).
Указанное свидетельствует о том, что письма страхователей были изготовлены по просьбе СПАО «РЕСО-Гарантия» и не могут объективно подтверждать сведения, в них указанные. Идентичность текста писем свидетельствует о том, что текст письма был подготовлен СПАО «РЕСО-Гарантия» и предоставлен указанным организациям – страхователям самим Заявителем.
Необходимо отметить, что некоторые страхователи (АО «АВИЛОН», ООО «Авантайм Иншуранс», ООО «КАМОСК») подтверждают участие ИП Ванина С.Е. и ИП Ярохина М.В в заключение договоров страхования в 2015 году, с которыми Общество заключило договоры поручения только в 2016 году, что также свидетельствует о недостоверности сведений, изложенных в письмах.(т. 4 л.д 8-9, т. 7 л.д. 141, т. 7 л.д. 147, т. 8 л.д. 16).
В ответе страхователя ООО ТФК «Сколково» от 01.07.2019, на который в заявлении ссылается СПАО «РЕСО-Гарантия», указано следующее: «…настоящим подтверждаем, что Обществом (т.е. ООО ТФК «Сколково» — прим. Инспекции) и СПАО «РЕСО-Гарантия» были заключены договоры добровольного медицинского страхования от 13.05.2015 № 560/15-Ч44, в котором представителем страховщика/агентом указана Богомолова С.Ю., а также договор (полис) страхования автотранспортного средства (КАСКО) от 23.11.2015 № SVS998381602, в котором страховым агентом указан Гончаров Константин Юрьевич». (т. 4 л.д. 1, 55). В данном письме страхователь указывает о заключении договоров страхования между Обществом и СПАО «РЕСО-Гарантия» и указании в договорах представителя СПАО «РЕСО-Гарантия» агента, но не говорит о том, что договоры страхования были заключены при непосредственном участии агентов Богомоловой С.Ю. и Гончарова К.Ю., как это хочет преподнести СПАО «РЕСО-Гарантия».
Представленные 6 писем от страхователей, которые сообщают об участии агента ИП Красильниковой О.В. в заключение договоров страхования идентичны по своему содержанию, различием является лишь наименование организаций, которые расположены в разных районах г. Москвы и Московской области.
Так, например, письма от компаний – страхователей (АО «ЮниКредитБанк»; ООО «Байтен Бурхардт Рехтсанвальтсгезельшафт мбХ», ЗАО «Фирма Евросервис»; НО «НАТ», Всемирного фонда природы, «Гленкор Интернэншл» (Швейцария), идентичные по своему содержанию, не могут достоверно подтвердить факт оказания услуг, поскольку издание указанных писем в интересах страховщика осуществлено страхователями, экономически с ним связанными, и не налагает на издавших лиц каких-либо дополнительных обязательств и/или ответственности, сопоставимой с ответственностью за дачу заведомо ложных показаний. Указанные обстоятельства, в том числе идентичность текста писем свидетельствуют о том, что данные письма были подготовлены одним лицом и в интересах СПАО «РЕСО-Гарантия».
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что издавшие указанные письма страхователи имеют с Обществом общие хозяйственные (экономические) связи и зависят (заинтересованы) от поддержания благоприятных деловых отношений с Обществом (страховщиком), при этом страхователи не зависят от сделанных в письмах заявлений, а издание указанных писем не налагает на них ответственности, в частности ответственности, аналогичной ответственности за дачу заведомо ложных показаний, данные письма в качестве доказательств, подтверждающих доводы Общества, подлежат отклонению.
В отношении письма ПАО «МОСТОТРЕСТ», сообщающего об участии ИП Спивак И.Г. и ИП Сильченко Александр Сергеевич в заключение договора коллективного сострахования, необходимо отметить, что данное письмо носит субъективный характер, поскольку ПАО «МОСТОТРЕСТ» не имеет никого значения, с кем заключать договоры страхования с сотрудником Общества или с агентом, а оплату страховой премии ПАО «МОСТОТРЕСТ», производило на счета СПАО «РЕСО – Гарантия».
Согласно статье 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
Статьей 252 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Письма страхователей, представленные Заявителем, не относятся к доказательствам, подтверждающими факт оказания услуг. Первичные учетные документы — Акты выполненных услуг, отчеты к Актам должны соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьям 252, 54.1 Кодекса.
Доводы Общества о том, что Инспекция не приняла мер к проверке писем страхователей, представленных СПАО «РЕСО-Гарантия» не соответствует фактическим обстоятельствам.
Необходимо отметить, что Инспекция в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля истребовала у АО «Группа компаний «РЕНОВА» ИНН 7727526670 документы (информацию) в отношении Беркетова Александра Сергеевича ИНН 772610479007, входящего в подконтрольную группу агентов – ИП СПАО «РЕСО-Гарантия» и являющегося братом Заморуевой Галины Сергеевны ИНН 773711825495 — начальника Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия».
Полученные результаты изложены выше.
Таким образом, отражение в Актах (отчетах) приема выполненных услуг о заключении подконтрольной группой агентов – ИП от нескольких тысяч до полутора десятков тысяч договоров страхования в год свидетельствует об использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы по страховому портфелю Общества заинтересованными (подконтрольными) сотрудниками Общества: Заморуева Галина Сергеевна, Богомолова Ольга Юрьевна, Богомолова (Малий) Светлана Юрьевна и недостоверности отражения информации об операциях в бухгалтерском учете.
О формальности заключения договоров и оформления Актов выполненных услуг и отчетов, которые являются первичными учтёнными документами бухгалтерского учета, говорит и то, что представленные Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки акты (отчеты) приема выполненных услуг содержат приложения с простым перечислением ряда заключенных Обществом договоров страхования без указания на совершение агентами какого-либо количества услуг по информированию и консультированию клиентов об условиях страхования, тарифах и порядке оформления договоров страхования (сопровождение договоров страхования), которое бы объясняло начисление и выплату комиссии по тому или иному договору поименованному агенту.
В связи, с чем в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании статьи 93 Кодекса Инспекция требованием о представлении документов (информации) от 31.07.2019 № 14.2/2114-доп-1 истребовала у СПАО «РЕСО-Гарантия» и просила выделить в ранее представленных отчетах: договоры страхования заключенные агентами – ИП впервые (новые договоры); договоры страхования, которые были заключены агентами – ИП в качестве «вторых» страховых агентов по сопровождению договоров страхования.
В ходе проведения сравнительного анализа отчетов о заключенных договорах страхования вышеперечисленными агентами — ИП, представленные СПАО «РЕСО- Гарантия» в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено следующее:
— расхождение в количестве заключенных договоров страхования агентами – ИП. В представленных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отчетах количество заключенных договоров страхования агентами – ИП отражено больше на 5 255 договора страхования, нежели в отчетах, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.
Данный факт свидетельствует не только о недостоверности представленных Обществом сведений о количестве заключенных при участии агентов – ИП договоров страхования, но и об неучтённости СПАО «РЕСО-Гарантия» значительного количества договоров страхования, о манипулировании клиентской базой данных по страховому портфелю СПАО «РЕСО-Гарантия» с целью предоставления взаимоисключающих сведений о заключенных договорах страхования при участии агентов – ИП по требованиям Инспекции.
Расхождение в количестве заключенных договоров страхования представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в разрезе агентов – ИП представлено в следующей таблице:
Агенты — ИП Количество договоров страхования заключенные агентами – ИП за 2015-2016 согласно отчетам, представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» в ходе проведения выездной налоговой проверки Количество договоров страхования заключенные агентами – ИП за 2015-2016 согласно отчетам, представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Отклонение (+;-)
ИП Беркетов А.С. 21 231 23 964 + 2 733
ИП Богомолов Ю.И.13 247 13 349 + 102
ИП Богомолова (Малий) С.Ю.15 734 15 906 + 172
ИП Ванина С.Е.5 161 5 377 + 216
ИП Гончаров К.Ю. 20 473 22 019 + 1 546
ИП Заморуев А.Ю. 17 717 17 864 + 147
ИП Ярохина М.В. 6 076 6 415 + 339
Итого заключенных договоров 99 639 104 894 + 5 255
- расхождение в суммах начисленного вознаграждения, расхождение в количестве заключенных договоров страхования при участии агентов – ИП. В представленных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отчетах сумма начисленного комиссионного вознаграждения, а также количество заключенных договоров страхования агентами – ИП отличается от данных отраженных в отчетах, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.
Расхождение в суммах начисленного комиссионного вознаграждения и в количестве заключенных договоров страхования в разрезе страхователей и агентов – ИП представлено в виде таблиц.
Подробно приведено на стр. 94-100 Решения Инспекции
- в отчетах о заключенных договорах страхования агентами — ИП отражены договоры страхования КАСКО (страховые полисы) с совпадающими (одинаковыми) номерами, заключенные не только с одним страхователем, но и с разными страхователями.
При этом следует отметить, что в договорах страхования КАСКО (страховых полисах), заключенные на следующий период, изменяются существенные условия страхования: договоры страхования заключаются на новый срок, изменяется страховая стоимость объекта страхования, страховая сумма и премия, договор страхования заключен с участием другого агента, и т.д. и соответственно по данным договорам страхования должен присваиваться уникальный номер в хронологическом порядке.
Установленные факты противоречат письменным пояснениям СПАО «РЕСО- Гарантия», представленные в Инспекцию по п. 1.1. Требования о представлении документов (информации) от 29.03.2018 № 15.3/73-2.
СПАО «РЕСО-Гарантия» в пояснениях сообщило, что в Обществе при оформлении договоров страхования (страховых полисов) присваиваются уникальные номера, состоящие из серии и номера, а формирование серии и номера договора страхования (страхового полиса) зависит от носителя, с использованием которого заключается договор страхования (страховой полис).
Договоры страхования (страховые полисы), заключаемые без использования бланков строгой отчетности оформляются в единой информационной системе СПАО «РЕСО-Гарантия» (далее – ЕИС РЕСО), которая автоматически генерирует номер по принципу: серия «SYS», номер – уникальный числовой идентификатор договора в ЕИС РЕСО.
Договоры страхования (страховые полисы), заключаемые на бланках строгой отчетности номером договора является номер бланка строгой отчетности, а серия договора страхования назначается из логики страхового продукта, возможно использование нескольких серий в рамках одного страхового продукта, ведется сквозная нумерация серии и не допускается пересечение серии вне зависимости от страхового продукта.
Договоры страхования (страховые полисы) с совпадающими (одинаковыми) номерами представлены в виде таблицы,
- отражение клиентов, ранее привлеченные к заключению договоров страхования и внесенные в клиентскую базу данных по страховому портфелю СПАО «РЕСО-Гарантия» в отчетах агентов – юридических лиц, заключившие с Обществом договоры поручения в последующие периоды.
Исходя их совокупности собранных Инспекцией доказательств следует вывод, что Общество привлекло спорных контрагентов с единственной целью уменьшить сумму налога на прибыль к уплате путем незаконного увеличения расходов на существующие только «на бумаге» операций по агентским услугам, при отсутствии их реального осуществления, что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Позиция Инспекции подтверждается и судебной арбитражной практикой.
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.01.2020 № Ф05- 23649/2019 по делу № А40-243399/2018 Суд пришел к выводу: «Судами правомерно указано, что представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического учета понесенных затрат в составе расходов в целях налогообложения прибыли, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности учета понесенных затрат в составе расходов в целях налогообложения прибыли, а также применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий – контрагентов».
В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 11.02.2020 по делу № А57-25982/2018 Суд указал: «исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, принимая во внимание фиктивный характер сделки, заключенной между заявителем и ИП Сертаковым О.В., ее направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, суды пришли к правильному выводу о неправомерном уменьшении обществом полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов по сделке с ИП Сертаковым О.В.».
В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2020 № 306- ЭС20-6941 по делу № А57-25982/2018 об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, Суд указал: «признавая обоснованным вывод налогового органа, суды отметили, что обществом безосновательно занижена налогооблагаемая база посредством заключения договора возмездного оказания услуг с предпринимателем, учитывая, что последний фактически оказывал услуги, аналогичные трудовым функциям работников общества. Документальное оформление по данной сделке исполнено с существенными нарушениями и не отражает подлинное экономическое содержание соответствующих хозяйственных операций. Учитывая изложенное, суды пришли к выводу о том, что действия общества по заключению спорного договора с предпринимателем не имели разумной деловой цели и намерений создать предусмотренные договором правовые последствия с целью получения определенного экономического эффекта, а были направлены на минимизацию налоговых обязательств общества».
Аналогичные выводы содержатся в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 25.09.2017 № 308-КГ17-11775 по делу № А53-14534/2016, от 02.02.2021 № 305-ЭС20-22120 по делу № А40-265593/2018, от 25.02.2020 № 305-ЭС19-27774 по делу № А40-187077/18-115-4506, от 26.10.2020 № 305-ЭС20-15779 по делу № А40- 216357/2018, от 24.02.2021 № 308-ЭС20-24184 по делу № А53-31855/2019, в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2021 № Ф05- 10757/2021 по делу № А40-57498/2020, от 26.10.2020 № Ф05-16373/2020 по делу № А40-244176/2019, от 23.04.2021 № Ф05-3648/2021 по делу № А40-302920/2019, от 14.10.2019 № Ф05-16766/2019 по делу № А41-73879/2018 и др.
В пункте 3 постановления № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
При этом в пункте 7 постановления № 53 установлено, что если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
В силу названных норм Кодекса и постановления № 53 определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Согласно пункту 9 постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Из изложенного следует, что налоговый орган, установив обстоятельства, свидетельствующие о возможном получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, определяет действительный размер налоговых обязательств.
Как следует из правовой позиции, выраженной в пунктах 7 и 11 Постановления № 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре судебной практики № 2 (2018 год) обратил внимание судов на то, что указанная в пункте 7 Постановления № 53, правовая позиция носит универсальный характер, поскольку направлена на обеспечение справедливого и равного налогообложения.
Выявление необоснованной налоговой выгоды предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 № 305- КГ17-20231, от 06.03.2018 № 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789).
Таким образом, последовательная правовая позиция ВС РФ заключается в том, что при выявлении необоснованной налоговой выгоды налоговый орган вправе и обязан определить действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика. Пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
В определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 Суд указал на то, что изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1 Налогового кодекса, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.
Необходимо отметить, что СПАО «РЕСО-Гарантия» исключило из расходов, отнесенных на уменьшение налоговой базы в 2017 – 2019 годах суммы комиссионного вознаграждения, выплаченного агентам — индивидуальным предпринимателям: ИП Богомолову Ю.И., ИП Богомоловой (Малий) С.Ю., ИП Беркетову А.С., ИП Ваниной С.Е., ИП Гончарову К.Ю., ИП Заморуеву А.Ю., ИП Ярохиной М.В. и представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 году. Ответ СПАО «РЕСО-Гарантия» от 01.03.2021 № 7056/07 (том 13 л.д. 161-164).
В качестве подтверждения обоснованности перечисления денежных средств по счетам индивидуальных предпринимателей, Общество указывает, что им представлены нотариально заверенные письменные пояснения данных предпринимателей, согласно которым денежные перечисления в проверяемом периоде никак не связаны с осуществлением страхования и являются исполнением ими заемных и иных обязательств. Общество считает, что полученные налоговым органом документы свидетельствуют о том, что агенты-предприниматели использовали денежные средства на личные цели, на себя, близких родственников и знакомых.
Относительно довода Общества о том, что Инспекции были представлены нотариально заверенные объяснения предпринимателей, в которых указано о том, что они осуществляли предпринимательскую деятельность в сфере страхования, являлись страховыми агентами, имеют обширные связи в разных сферах деятельности, установлено следующее.
Из статьи 80 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате следует, что свидетельствуя подлинность подписи, нотариус удостоверяет, что подпись на документе сделана определенным лицом, но не удостоверяет фактов, изложенных в документе.
Кроме того, представленные нотариально заверенные письменные пояснения агентов — ИП не предполагают несения ответственности за дачу ложной информации сопоставимой при проведении допросов страхователей в качестве свидетелей.
Кроме того, Инспекцией свидетелям были направлены повестки о вызове в налоговый орган в соответствии со статьей 90 Кодекса. Вместе с тем, свидетели, несмотря на неоднократные вызовы в Инспекцию не явились, за исключением Богомоловой О.Ю., Архипова В.П. которые явились в Инспекцию в сопровождении штатного юриста СПАО «РЕСО-Гарантия», опрос проведен в его присутствии.
Кроме того, необходимо отметить, что нотариальные действия в отношении: ИП Лариной О.В., которая на дату представления письменных пояснений была уже уволена из Общества, совершены по адресу СПАО «РЕСО-Гарантия»: г. Москва, Нагорный проезд, дом 6.
Указанные обстоятельства, а именно: идентичность представленных пояснений агентами – ИП; совершение нотариальных действий вне помещения нотариальной конторы и одним нотариусом; уклонение в ходе проведения выездной налоговой проверки Лариной О.В., вызванной на допрос в качестве свидетеля, от явки в Инспекцию, и с одновременной явкой агентов — ИП по просьбе Общества для дачи письменных пояснений, свидетельствуют о согласованности действий агентов и СПАО
«РЕСО-Гарантия», и об осуществлении СПАО «РЕСО-Гарантия» единого централизованного управления и координирования деятельности агентов – ИП.
Показания предпринимателей полностью опровергаются полученными в рамках выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля доказательствами.
Общество указывает на, что «налоговый орган признал неправомерным включение Заявителем в состав расходов по налогу на прибыль организаций не всей суммы вознаграждения, начисленного ИП Кругляк А.В., а только часть.». Инспекция считает необходимым отметить, что выездная налоговая проверка проведена выборочным методом исследования представленных документов (анализа сделок). Выводы в Акте налоговой проверки сделаны на основании оценки доказательств в их совокупности и взаимосвязи в отношении исследованных сделок (операций) Общества. Наличие нарушений в части конкретных расходов (операций) Общества само по себе не означает подтверждение иных расходов. Подпункт 12 пункта 3 статьи 100 Кодекса предусматривает, что Акт налоговой проверки должен содержать документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Следовательно, совокупность представленных доказательств о том, что Обществом в составе расходов необоснованно учтены расходы в виде комиссионного вознаграждения по агенту ИП Кругляк А.В., соответствуют действительности и подтверждаются материалами проверки.
Ссылка Общества на выводы, изложенные в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2018 по делу № А40-178852/17, является несостоятельной, поскольку в указанном судебном акте рассмотрены иные фактические обстоятельства и иная доказательная база.
Судебные акты по делу № А40-178852/17 были приняты в связи с обжалованием Обществом решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, проведенной за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, по настоящему делу Общество обжалует решение Инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, то есть за иной налоговый период, по иными фактическими обстоятельствами, с иным объемом доказательств, представленных Инспекцией.
В решении, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки за период 2013-2014 годы, Инспекция факт неоказания услуг страховым агентом обосновывала следующими доводами: согласно условиям договора поручения факт оказания услуг должен подтверждаться актом приема выполненных работ, а налогоплательщиком представлены акты оказанных услуг, которые ни договором поручения, ни учетной политикой Общества не предусмотрены; допущенные налогоплательщиком описки в актах о годе заключения договоров поручения (вместо 2013 года указан 2012 год); размер вознаграждения, указанный в актах, не соответствует размеру вознаграждения, указанного в приложении № 1 к договору поручения; в отчетах агента о заключенных договорах страхования (бордеро) указана организационно-правовая форма АО (акционерное общество), вместо ОАО (открытое акционерное общество), в связи с чем, сделан вывод об изготовлении документов «задним числом»; агенты лично не оформляли договоры страхования, что свидетельствует о неосуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности; Общество осуществляло контроль за деятельностью агентов; доверенности на агентов были распечатаны на бланке от 2014 года, что свидетельствует об ее изготовлении «задним числом»; сотрудники Общества с продолжительностью полного рабочего дня 8 часов, совмещавшие трудовую и предпринимательскую деятельность в качестве агентов-ИП, не могли за время, оставшееся после рабочего дня заключать большое количество договоров страхования.
Суды по делу № А40-178852/17 указали на то, что: «заявляя о направленности действий Общества о получении необоснованной налоговой выгоды за счет учета в составе расходов сумм комиссионного вознаграждения, начисленного в пользу агентов, и указывая, что вышестоящие сотрудники заявителя не могли одновременно выступать еще и в качестве индивидуальных предпринимателей — страховых агентов, а вся работа по приведенным в тексте решения сделкам страхования выполнялись либо ими в качестве сотрудников заявителя, либо иными сотрудниками заявителя, налоговый орган в оспариваемом решении не привел данных о том, что именно входило в трудовые обязанности данных лиц, каким образом оплачивался их труд, не сопоставил суммы их дохода в качестве работников Общества с доходов в качестве индивидуальных предпринимателей. Не исследовался налоговым органом вопрос о том, каким образом осуществлялась работа с крупными страхователями ранее (до привлечения страховых агентов) и какую оплату за труд в качестве сотрудников заявителя в соответствующий период получали его работники».
Кроме того, необходимо отметить, что одним из доводов Инспекции по результатам предыдущей выездной налоговой проверке СПАО «РЕСО-Гарантия» за 2013-2014г.г. являлось указание на то, что сотрудники Общества с установленной продолжительностью рабочего дня 8 часов (полное рабочее время), совмещавшие трудовую и предпринимательскую деятельностью в качестве агентов-ИП, не могли за время, оставшееся после рабочего дня заключить большое количество договоров страхования (Решение о привлечении к ответственности СПАО «РЕСО-Гарантия» за совершение налогового правонарушения от 23.03.2017 № 03-38/17.3-70).
После вынесенного Решения от 23.03.2017 № 03-38/17.3-70 СПАО «РЕСО- Гарантия» внесены изменения (исправления) в табели учета рабочего времени, начиная с 01.01.2015, составлены дополнительные соглашения к трудовым договорам сотрудников Общества, совмещавшие трудовую и предпринимательскую деятельностью в качестве агентов-ИП, с установлением неполного рабочего дня с 01.01.2015г.
При этом установление неполного рабочего дня в указанных случаях не повлекло изменение размера заработной платы, и ее размер соответствовал как полному рабочему дню до изменений, так и неполному рабочему дню после изменений, что свидетельствует о его формальной фиксации только в отдельных документах, представленных налоговому органу в рамках проверки, учитывая следующее.
На момент вынесения Решения от 23.03.2017 № 03-38/17.3-70, а также проведения рассматриваемой выездной проверки, Общество в течение 2015-2016 уже представило в различные компетентные органы (Росстат, налоговые органы и т.д.) сведения о начисленной сотрудникам заработной плате, размер которой соответствовал фигурировавшему в предшествующие периоды полному рабочему дню. Уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени в связи с уменьшением рабочего времени требовало представления иной отчетности. В результате Обществом для сотрудников, совмещавшим трудовую и предпринимательскую деятельность (Богомолова (Малий) С. Ю., Ларина О. В., Сильченко Алексей С., Сильченко Александр С. и т.д.), по документам зафиксирован неполный рабочий день без уменьшения оплаты труда пропорционально отработанному времени, с формальным обоснованием сохранения прежнего размера оплаты труда ее ростом. При этом рост оплаты оказался именно таким, что заработная плата осталась неизменной как при полном, так и при неполном рабочем дне.
Искусственность указанного обоснования и формальный характер документального оформления неполного рабочего дня сотрудникам, совмещавшим трудовую и предпринимательскую деятельность, подтверждается и тем, что сотрудникам, которым действительно был установлен неполный рабочий день (Новиков В. Е. – заместитель директора агентства «Москва-Центр» VIP Дирекции продаж, Новикова Е. С. – специалист по работе с корпоративными клиентами агентства
«Москва-Центр» VIP Дирекции продаж, Архипов В. П. – старший специалист Дирекции VIP-1 и т.д.), Общество производило уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени, т.е. применяло положения трудового законодательства об уменьшении оплаты.
Таким образом, несмотря на предусмотренное трудовым законодательством уменьшение оплаты при неполном рабочем дне по сравнению с оплатой полного, при установлении сотрудникам Общества, одновременно являющихся страховыми агентами Общества, неполного рабочего дня СПАО «РЕСО-Гарантия» не производило уменьшение оплаты труда пропорционально отработанному времени, что свидетельствует о формальном установлении неполного рабочего дня с целью искусственного создания видимости наличия в них свободного времени для осуществления предпринимательской деятельности.
Выводы о получении СПАО «РЕСО-Гарантия» необоснованной налоговой выгоды по результатам выездной налоговой проверки за 2015-2016 годы сделаны на иных фактических обстоятельствах и иной доказательственной базе.
В частности, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки СПАО «РЕСО- Гарантия за 2015-2016 годы проведен: анализ деятельности сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия, совмещавшие трудовую деятельность с предпринимательской в качестве агентов-ИП, сопоставлены их доходы.
В качестве примера ниже приведены сведения в отношении Богомоловой (Малий) С.Ю., которая совмещала трудовую деятельность в СПАО «РЕСО-Гарантия» с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, заключив с Обществом договор поручения на оказание услуг страхового посредника.
В ходе выездной налоговой проверки Обществом представлены трудовые договоры и договоры поручения, из которых следует, что функциональные обязанности заместителя начальника Дирекции клиентов VIP-авто СПАО «РЕСО-Гарантия» Богомоловой (Малий) С.Ю. по трудовому договору идентичны по своему содержанию с обязательствами, которые приняла на себя ИП Богомолова (Малий) С.Ю. по договору поручения.
Функциональные обязанности Богомоловой (Малий) С.Ю. по трудовому договору; Обязательства ИП Богомолова (Малий) С.Ю. по договору поручения;
Контролирует деловые контакты с юридическими и физическими лицами , ведет переговоры о заключении договоров страхования, заключает и оформляет договоры страхования с юридическими и физическими лицами;
Контроль соблюдения сотрудниками Дирекции и страховыми агентами технологии приема рисков на страхование Проводит расчет страхового тарифа и страховой премии.
В соответствии со штатным расписанием СПАО «РЕСО-Гарантия» тарифный оклад Богомоловой (Малий) С.Ю. был неизменным от даты назначения её заместителем начальника Дирекции клиентов VIP-авто в СПАО «РЕСО-Гарантия» (с 01.11.2012 – 90 000,0 руб.).
Доходы Богомоловой (Малий) С.Ю. по трудовому договору составляют: в 2015 – 1 080 249,60 руб., в 2016 – 1 088 300,31 руб.
В проверяемом периоде сумма комиссионного вознаграждения, учтенная СПАО «РЕСО-Гарантия» в составе расходов для целей налогового учета по Богомоловой (Малий) С.Ю., составила в 2015 году в сумме 62 464 024,0 руб., в 2016 году в сумме 75 155 115,0 руб.
При этом следует отметить, что Богомолова (Малий) С.Ю., получала ссуды (займы) у СПАО «РЕСО-Гарантия», что свидетельствует об отсутствии свободных средств, при наличии формальных доходов от предпринимательской деятельности.
СПАО «РЕСО-Гарантия» были предоставлены Богомоловой (Малий) С.Ю. следующие ссуды:
- ссуда по договору от 20.06.2013 № РГ-Д300167/13 в размере 2 500 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 8,0 % годовых на срок с 06.2013 по 30.06.2018;
- ссуда по договору от 31.03.2016 № РГ-Д30025/16 в размере 4 000 000,0 руб. с уплатой процентов за пользование ссудой из расчета 12,0 % годовых на срок с 03.2016 по 31.03.2022.
На основании информационных ресурсов, установлено, что ИП Богомолова (Малий) С.Ю. как за период с момента регистрации до настоящего времени, так и ранее не имела и не приобретала в собственности имущества, сопоставимого с объемами полученных денежных средств.
Согласно представленным СПАО «РЕСО-Гарантия» отчетам агент ИП Богомолова (Малий) С.Ю. в 2016 году оказывала содействие Обществу в заключении 13 903 договоров страхования или 38 договоров страхования в день без учета выходных и праздничных дней (13 903/365). Согласно отчетам в отдельные дни (29.03.2016) ИП Богомолова (Малий) С.Ю. заключала по 64 договора страхования в день.
Согласно штатному расписанию Дирекция клиентов VIP-авто является структурой Общества, осуществляющая продажи договоров страхования КАСКО и ОСАГО. По функциональным обязанностям, изложенным в трудовом договоре, Богомолова (Малий) С. Ю. имела допуск к данным клиентской базы (страховому портфелю) Дирекции клиентов VIP-авто Общества, и располагала сведениями о заключенных договорах страхования сотрудниками Дирекции клиентов VIP-авто, и неслучайно в Актах (отчетах) отражено, что агент ИП Богомолова (Малий) С. Ю. оказывала содействие Обществу в заключение договоров страхования КАСКО и ОСАГО.
Таким образом, договоры страхования заключены собственными силами сотрудников Дирекции клиентов VIP-авто Общества при выполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам, а подконтрольные (заинтересованные) лица, используя сведения о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Общества, осуществляли организацию формального документооборота по договорам поручений, заключенными с агентами – ИП.
Следует отметить, что в ходе проведения предыдущей проверки за 2013-2014 не анализировалось движение денежных средств, поступившие на расчетные счета агентов — ИП в виде комиссионного вознаграждения.
В ходе выездной налоговой проверки СПАО «РЕСО-Гарантия за 2015-2016 проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам агентов – ИП.
С целью исследования дальнейшего движения денежных средств агентов – ИП, Инспекция получила согласие ФНС России на запрос у банков выписок по счетам физических лиц (письма ФНС России от 11.07.2018 № ЕД-5-2/1683дсп@, от 03.09.2018
№ ЕД-5-2/2563дсп@ и 20.12.2018 № ЕД-5-2/3871дсп@))(т. 14 л.д. 126-133).
В ходе анализа представленных банком документов и выписок по счетам агентов – ИП и физическим лицам сделаны выводы о подчиненности и подконтрольности группы агентов – ИП Обществу, об управлении и распоряжении счетами агентов – ИП, об осуществлении единого централизованного управления и координирования деятельности агентов – ИП через подконтрольных (заинтересованных) лиц – сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия».
Установлены факты обналичивания денежных средств, внутрибанковских переводов между счетами подконтрольных (заинтересованных) лиц – сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия» и счетами агентов – ИП с последующим обналичиванием денежных средств с целью их возврата СПАО «РЕСО-Гарантия» в наличной форме с участием подконтрольных (заинтересованных) лиц – сотрудников СПАО «РЕСО- Гарантия».
Установлены факты распределения комиссионного вознаграждения на счета на счета физических лиц — сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия» (Ларина О.В. Кругляк А. и т.д.). Инспекция считает, что полученные сотрудниками СПАО «РЕСО-Гарантия» денежные средства являлись иным доходом и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Установлены факты подключения к системе электронных расчетов «Клиент – Банк» по расчетным счетам агентов – ИП с использованием IP-адреса, провайдером которого являлось СПАО «РЕСО-Гарантия», вход в систему электронных расчетов «Клиент – Банк» осуществлялся с логином пользователя Богомоловой О.Ю. – сотрудника СПАО «РЕСО-Гарантия».
Установлены факты использования денежных средств, перечисленных Обществом в виде комиссионного вознаграждения на расчетные счета агентов – ИП на нужды подконтрольных (заинтересованных) лиц – сотрудников СПАО «РЕСО- Гарантия» и т.д.
Таким образом, собранная Инспекцией доказательственная база и соответствующие выводы по Решению, которое Общество оспаривает в рамках настоящего спора, существенно отличается от результатов предыдущей выездной налоговой проверки.
Соответственно правового значения принятые судами судебные акты по делу № А40-178852/17 для рассмотрения настоящего спора, вопреки доводам Общества, не имеют.
Необходимо отметить, что Суды также исходят из отличия установленных обстоятельств.
Так, по делу № А40-124969/16-108-1057 Судом отклонена ссылка Банка на результаты обжалования в судебном порядке Решения по предыдущей выездной налоговой проверки, поскольку, как отмечено Судом фактические обстоятельства, установленные судами по указанному делу, отличаются от настоящего дела (см. стр. 32 Решения Арбитражного суда города Москвы).
По делу № А40-106772/17-20-1123 Суд также указал, что ссылка организации на то, что ранее вынесенное налоговым органом решение от 01.12.2014 № 03-38/17-60 составленное по результатам выездной налоговой проверки за 2011 год, содержащее аналогичные доводы и выводы признано решениями арбитражных судов первой, апелляционной и кассационной инстанциями по делу А40-79967/2015 недействительными, является несостоятельной, так как в указанных судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства (см. стр. 26 Решения Арбитражного суда города Москвы).
Довод Общества о том, что ИП Богомолова (Малий) С.Ю. за 2015 – 2016 году заключала каждый день по 1,7 договора страхования, а не по 64, как указала Инспекция в Акте налоговой проверки, подлежит отклонению как несостоятельный. Как следует из документов Общества ИП Богомолова (Малий) С.Ю., заключены впервые (новые) договоры в 2015 году – 780 договора страхования, в 2016 году – 485 договора страхования, в качестве «вторых» агентов в 2015 году заключены – 1080 договора страхования, в 2016 году – 13 485 договора страхования, перезаключено (пролонгировано) в 2015 году – 42 договора страхования, в 2016 году – 34 договора страхования. Анализ количества заключенных договоров по каждому агенту приведен на стр. 103-104 Решения Инспекции.
При этом договоры поручения, заключенные между СПАО «РЕСО-Гарантия» и агентами идентичны по своему содержанию, предметом которых является обязанность агентов вести поиск и привлечение клиентов, совершать действия по заключению и сопровождению договоров страхования и т.д. Привлекая клиентов к заключению договоров страхования агенты, выступающие в качестве «первых» агентов, исходя из условий договора поручения, также осуществляют сопровождение заключенных договоров страхования. Следовательно, заключение договоров страхования при участии агентов, выступающих в качестве «первых» агентов и «вторых» агентов приводит к дублированию (сдваиванию) деятельности «первых» и «вторых» агентов по сопровождению договоров страхования (с учетом того, что основные процедуры по сопровождению договоров страхования возложены также и на сотрудников Дирекции VIP-Авто).
Заключение договоров страхования при участии агентов, выступающих в качестве «первых» агентов, дублирование процедуры сопровождения договоров страхования свидетельствует о том, что контролируемая группа агентов – ИП прикреплялась к уже заключенным договорам страхования качестве «вторых» агентов по сопровождению договоров страхования с начислением незначительного комиссионного вознаграждения (3,45% от страховой суммы). При этом следует отметить, что некоторые агенты – ИП из подконтрольной группы агентов и вовсе не принимали участие в заключении договоров страхования (ИП Богомолов Ю.И., ИП Заморуев А.Ю.), а прикреплялись к уже заключенным договорам страхования в качестве «вторых» агентов по сопровождению договоров страхования (100%).
Таким образом, прикрепление подконтрольной группы агентов – ИП в качестве «вторых» агентов (63,3% от общего числа заключенных договоров страхования при участии агентов – ИП) к договорам страхования, заключенные при участии агентов, выступающих в качестве «первых» агентов, чередование страхователей в отчетах агентов – ИП, передача сведений о клиентах другим агентам и т.д., свидетельствует об отсутствии у подконтрольной группы агентов – ИП наработанной годами клиентской базы (страхового портфеля) и об использовании сведений о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю СПАО «РЕСО- Гарантия» заинтересованными (подконтрольными) сотрудниками Общества: Заморуева Галина Сергеевна, Богомолова Ольга Юрьевна, Богомолова (Малий) Светлана Юрьевна с целью осуществления формального документооборота по договорам поручений. Доводы Общества о том, что налоговым органом не представлено доказательств о возврате денежных средств Заявителю, а полученные документы свидетельствуют о том, что агенты-предприниматели использовали денежные средства на личные цели, на себя, близких родственников и знакомых подлежат отклонению как несоответствующие фактическим обстоятельствам дела, приведенных выше.
В заявлении Общество указывает на то, что в Акте налоговой проверки «сделан вывод о физической невозможности со стороны рассматриваемых индивидуальных предпринимателей заключить большое количество договоров страхования за указанный период, основывая свой вывод на некой маркетинговой модели «воронка продаж», а в решении Инспекция делает вывод об экономической целесообразности деятельности указанных индивидуальных предпринимателей по сопровождению договоров страхования.
По мнению Общества в решении Инспекцией приведены новые основания для доначисления налогов, не указанные в акте выездной налоговой проверки и Общество было лишено права на представление возражений на итоговые доводы и выводы Инспекции.
Инспекция считает несостоятельным указанный довод Заявителя, который не учитывает следующее. Инспекцией вывод о физической невозможности исполнения страховыми агентами заявленного объема услуг указан как в акте налоговой проверки, так и в дополнении к акту и соответственно в Решении. В дополнение к данному выводу Инспекцией приведены факты дублирования процедуры сопровождения договоров страхования с учетом установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, а именно договоры страхования заключены сотрудниками Общества при выполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам, а Общество с участием подконтрольных (заинтересованных) лиц, используя сведения о заключенных договорах страхования из клиентской базы данных по страховому портфелю Заявителя, организовали формальный документооборот, направленный на имитацию заключения договоров страхования с участием агентов – ИП. Факты нарушений отражены в Акте проверки от 28.05.2019 и дополнениях к Акту проверки от 16.09.2019, которые были получены Обществом. Общество представило возражения и на Акт проверки и на дополнения к Акту проверки, представители Общества лично принимали участие в рассмотрении Акта, материалов проверки, письменных возражений Общества, которые были рассмотрены в соответствии со статьей 101 Кодекса. В заявлении Заявитель приводит довод о том, что Общество, являясь субъектом предпринимательской деятельности вправе самостоятельно определять порядок ее осуществления, в том числе необходимость привлекать индивидуальных предпринимателей для сопровождения договоров страхования, указывает на то, что налоговый орган не вправе проверять экономическую целесообразность данного решения Заявителя.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24 февраля 2004 года № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Вместе с тем, Общество не учитывает того, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе в целях пресечения злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, о чем указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.03.2020 № 544-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Заводоуковский маслозавод» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 122, статьей 169, пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172, статьей 247, пунктом 1 статьи 252, подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации».
В указанном определении КС РФ указал на то, что: «При этом контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем.
Из этого же исходит и правоприменительная практика, которая с учетом всего многообразия хозяйственных отношений в сфере осуществления предпринимательской деятельности ориентируется на признание налоговой выгоды необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера); это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»)».
Как следует из правовой позиции, выраженной в пунктах 7 и 11 постановления № 53, если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.
Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре судебной практики № 2 (2018 год) обратил внимание судов на то, что указанная в пункте 7 Постановления № 53, правовая позиция носит универсальный характер, поскольку направлена на обеспечение справедливого и равного налогообложения.
Выявление необоснованной налоговой выгоды предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 № 305- КГ17-20231 по делу № А40-176513/2016).
Довод Общества о том, что Инспекцией не представлено доказательств самостоятельного исполнения по сопровождению договоров страхования, а не при посредничестве указанных индивидуальных предпринимателей является несостоятельным и опровергается полученными в рамках выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля доказательствами.
По мнению Общества, Инспекция не учитывает, что сотрудники Общества могли получать доход, который не подлежит налогообложению и не включается в справку по форме 2-НДФЛ, в частности, доходы, полученные в порядке дарения от близких родственников, доходы, полученные от продажи имущества. Общество полагает, что Инспекция не учла и не исследовала данные обстоятельства. Данный довод подлежит отклонению, поскольку в ходе выездной налоговой проверки, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией исследован вопрос, как поступления, так и расходования денежных средств поступивших на счета, открытые не только как индивидуального предпринимателя, но и на имя физического лица, доступ к которым был получен на основании пункта 2.1 статьи 86 Кодекса. Полный анализ приведен на стр.52-59 оспариваемого решения.
Кроме того, Общество не учитывает, что в соответствии со статьей 85 Кодекса в налоговые органы представляется информация о налогоплательщиках, в том числе о сделках. В частности в силу пункта 6 указанной статьи органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, представляют в налоговые органы сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (п. 4 ст. 85 Кодекса).
Таким образом, в налоговый орган поступает информация о совершенных сделках, в том числе и по сделкам по купли–продаже имущества, дарения, приобретения транспортных средств и т.д.
Таким образом, Инспекция правомерно указала в оспариваемом решении обо всем имуществе, находящимся на праве собственности у всех участников схемы.
Доводы Общества о том, что Ларина О.В. расходовала денежные средства, полученные от СПАО «РЕСО-Гарантия» на строительство дачи, покупку автомобиля, обучение не нашли своего подтверждения (из анализа счетов не следует, что она приобретала стройматериалы, оплачивала обучение и т.д., согласно сведений поступивших из ГИБДД транспортные средств не приобретала).
СПАО «РЕСО-Гарантия» считает недоказанным состав вмененного ему налогового правонарушения (вина в форме умысла) и неправомерность привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, по мнению Общества, в Решении отсутствует описание факта установления умысла Общества в неполной уплате налога, не отражено то, каким образом, и какие должностные лица Заявителя допустили умышленное совершение вменяемого правонарушения, выразившегося в неполной уплате налога. При этом Заявитель указывает, что им предприняты все необходимые и доступные ему меры по проверке реальности экономической деятельности указанных предпринимателей, ее экономической обоснованности.
Указанный довод является несостоятельным ввиду следующего.
Пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Установленные Инспекцией обстоятельства искажения Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) в отношении оплаты третьим лицам действий, фактически осуществлявшихся сотрудниками налогоплательщика, исключают возможность уменьшения налоговой обязанности Общества по налогу на прибыль организаций в результате учета перечислений на счета третьих лиц, отраженных в учете Общества в качестве расходов на комиссионное вознаграждение.
В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона № 4015-1 контроль за деятельностью страховых агентов осуществляет страховщик, в том числе путем проведения проверок их деятельности и предоставляемой ими отчетности об обеспечении сохранности и использовании бланков страховых полисов, сертификатов, об обеспечении сохранности денежных средств, полученных от страхователей, и исполнения иных полномочий.
Согласно статьи 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 2 статьи 110 Кодекса установлено, что налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Также пунктом 4 статьи 110 Кодекса предусмотрено, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
На основании пункта 3 статьи 122 Кодекса деяния, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В пунктах 2.1.1, 2.1.2, 2.1.3, 2.1.4 Решения установлены обстоятельства, свидетельствующие в своей совокупности и взаимосвязи об умышленных действиях Общества, направленных на занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в результате неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2015 – 2016 годы, затрат на выплаты комиссионного вознаграждения спорным страховым агентам. В этой связи Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Кодекса.
В этой связи Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что Обществом в нарушение статьи 252, подпункта 8 пункта 2 статьи 294 Кодекса с учетом положений статьи 54.1 Кодекса неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2015 – 2016 годы, затраты на выплаты комиссионного вознаграждения группе страховых агентов ИП Богомолову Ю.И., ИП Богомоловой (Малий) С.Ю., ИП Беркетову А.С., ИП Ваниной С.Е., ИП Гончарову К.Ю., ИП Заморуеву А.Ю., ИП Ярохиной М.В, страховым агентам ИП Лариной О.В., ИП Кругляк А.В. и группе страховых агентов ИП Сильченко Александру Сергеевичу, ИП Красильниковой О.В., ИП Лежневу А.В. и ИП Спивак И.Г.
Положения статьи 54.1 Кодекса сами по себе не создают какой-либо дополнительной необоснованной нагрузки на налогоплательщиков, не предполагают полный отказ в реализации ими прав на получение налоговых вычетов либо расходов. Данная норма направлена исключительно на борьбу с недобросовестными налогоплательщиками, чьи действия умышлены и направлены на неуплату налога. (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2020 № 10АП- 16947/2020 по делу № А41-20582/2020, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29.03.2021 № Ф05-3911/2021).
В постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.01.2021 № Ф02-6888/2020 по делу № А33-25619/2019 Суд обратил внимание на то, что ранее правовые подходы, аналогичные регулированию, введенному в действие статьей 54.1 Кодекса, были сформированы на основании постановления Пленума № 57 в практике применения налогового законодательства исходя из общего принципа запрета на злоупотребление правом, невозможности получения налоговой выгоды на основании документов, содержащих недостоверную информацию о хозяйственных операциях и их участниках.
В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.03.2021 № Ф05- 3774/2021 по делу № А40-81005/2020 Суд исходили из того, что инспекцией представлена достаточная совокупность доказательств в подтверждение обстоятельств того, что в действительности спорные услуги не оказывались контрагентами; общество отразило недостоверную информацию об объектах налогообложения с целью увеличения суммы расходов и неправомерного заявления налоговых вычетов по операциям, которые реально не осуществлялись, а, следовательно, обществом не соблюдены положения пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.
Расчет налоговой обязанности налогоплательщика осуществлен налоговым органом исходя из подлинного содержания финансово-хозяйственных операций и с учетом установленных расхождений налоговой и бухгалтерской отчетности.
Позиция Инспекции по рассматриваемому вопросу подтверждается выводами, изложенными в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 29.03.2021 № Ф05-3911/2021, от 26.03.2021 № Ф05-3774/2021 по делу № А40-81005/2020, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.03.2021 № Ф06- 1831/2021 по делу № А72-10249/2019, от 25.03.2021 № Ф06-2439/2021 по делу № А55- 1789/2020 и др.
В постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.01.2021 № Ф02-6888/2020 по делу №А33-25619/2019 Суд отказал налогоплательщику, поскольку представленные документы содержат недостоверные, противоречивые сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций по взаимоотношениям общества с контрагентом.
Таким образом Инспекция правомерно пришла к выводу об организации СПАО «РЕСО-Гарантия» формального документооборота путем заключения договоров поручения с агентами – ИП и фактически осуществлявшее единое централизованное управление и координирование деятельности агентов – ИП через подконтрольных (заинтересованных) лиц – сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия». При этом совокупность приведенных в оспариваемом Решении обстоятельств, свидетельствует об оказании услуг по заключению договоров страхования силами сотрудников СПАО
«РЕСО-Гарантия» при выполнении ими своих обязанностей по трудовым договорам, а также о наличии в действиях Общества и спорных агентов – ИП согласованности, направленной исключительно на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
В отношении эпизода по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) (пункт 2.2. решения Инспекции).
Общество является в силу статьи 24 Кодекса налоговым агентом и обязан правильно и своевременно рассчитывать и перечислять налоги в бюджет из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Согласно положениям статьи 58 Кодекса подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
На основании пункта 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 223 Кодекса дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
В соответствии с пунктом статьи 226 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии со статьей 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный статьей 226 Кодекса срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
В ходе проверки установлено, что Общество выплачивало сотрудникам и другим лицам под видом комиссионного вознаграждения доход, при этом НДФЛ с полученных доходов не удерживался и не перечислялся в бюджет. Сведения о выплате дохода в налоговый орган не предоставлялись.
Инспекцией установлено, что денежные средства, перечисленные Обществом в виде комиссионного вознаграждения на счета агентов – ИП (ИП Лариной О.В. и ИП Кругляк А.В.) транзитом переводились на личные счета физических лиц Лариной О.В. и Кругляк А.В., затем на счета сотрудников СПАО «РЕСО-Гарантия» Архипова В.П., Генераловой Е.Н., Коростелевой Е.А., Антоновой Е.В., Семухиной О.В., Нинидзе И.Г., Балицкой Е.Е., Колышкина С.А., Суворова Д.В., Логвиненко В.П., Белолипецкого Н.Ю., Суриной Н.В. и других. Платежи осуществлялись регулярно на протяжении проверяемого периода два раза в месяц.
Полученные сотрудниками СПАО «РЕСО-Гарантия» дополнительные платежи являлись доходом и подлежали включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса.
Подробно сведения о выплатах дохода сотрудникам СПАО «РЕСО-Гарантия» приведены на стр. 225- 236 Решения.
Налоговой проверкой установлено, что в проверяемый период Общество осуществило выплаты иного дохода в пользу следующих физических лиц – сотрудников Общества: Архипов Владимир Павлович; Генералова Елена Николаевна;- Коростелевой Екатерины Андреевны;- Антоновой Евгении Викторовны;- Семухиной Ольги Валерьевны; Нинидзе Ия Гурамовны; Балицкая Елена Евгеньевна, Колышкин Сергей Андреевич, Суворов Дмитрий Владимирович, Логвиненко Вера Петровна, Белолипецкий Николай Юрьевич, Сурина Наталия Викторовна.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации от которых (в результате отношений с которыми) налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета: документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты — организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
В отношении указанных выше лиц – сотрудников Общества, СПАО «РЕСО- Гарантия» представлены соответствующие сведения по предусмотренной форме (справки 2-НДФЛ). Вместе с тем, представленные в налоговый орган справки не содержат сведений о выплатах, детально описанных в пунктах 1.2.2 – 1.2.4 Акта налоговой проверки. Таким образом, представленные документы (сведения) являются неполными и достоверно не отражают общую сумму дохода, выплаченную указанным выше физическим лицам. Представление таких документов образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 126.1 Кодекса представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Таким образом, Общество правомерно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 Кодекса и по пункту 1 статьи 126.1. Кодекса. Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные САО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9. На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявления СТРАХОВОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «РЕСО-ГАРАНТИЯ» (125047, РОССИЯ, МОСКВА Г., МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ПРЕСНЕНСКИЙ ВН.ТЕР.Г., ГАШЕКА УЛ., Д. 12, СТР. 1, ОГРН: 1027700042413, Дата присвоения ОГРН: 19.07.2002, ИНН: 7710045520) к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 9 (107061, ГОРОД МОСКВА, УЛИЦА 2-Я ПУГАЧЕВСКАЯ, ДОМ 6Б, СТРОЕНИЕ 1, ОГРН: 5067847117300, Дата присвоения ОГРН: 03.07.2006, ИНН: 7842338361) о признании недействительным решения № 03- 38/14.2-127 от 18.11.2019г., отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.
Судья: А.В. Бедрацкая