Налоговые споры

Порядок оформления результатов налоговых проверок регулируется статьей 100 Налогового Кодекса РФ. Помимо общего порядка и сроков оформления результатов налоговой проверки, данная статья содержит ряд важных для защиты от необоснованных налоговых претензий положений.

Наиболее существенными являются следующие требования к оформлению результатов проверки: 1) если составлен акт (при камеральной проверки это происходит только при обнаружении нарушений, а при выездной — в любом случае) в нем, помимо прочего, обязательно должны содержаться сведения о проведенных контрольных мероприятиях и документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства; 2) в обязательном порядке к акту налоговой проверки прилагаются документы (или выписки из них), подтверждающие факты вменяемых нарушений; 3) акт налоговой проверки должен в полной мере соответствовать форме и требованиям к его составлению, утвержденным ФНС России соответствующим приказом; 4) акт налоговой проверки в обязательном порядке вручается лицу, которое проверялось одним из предусмотренных законом способом; 5) при несогласии с фактами и выводами, изложенными в акте налоговой проверки, предоставлена возможность в течении месяца подготовить письменные возражения и подать их в налоговый орган.

Приведенный механизм не является пустой формальностью и при грамотном профессиональном использовании позволяет осуществлять эффективные действия по защите своих законных прав и интересов.

Профессионалы нашей компании, обладая большим практическим опытом проведения контрольных мероприятий и рассмотрения материалов налоговых проверок, знают, как эффективно использовать все стадии оформления результатов налоговой проверки для отстаивания законных интересов своих клиентов.

Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки регулируется статьей 101 Налогового Кодекса РФ. Процедура, закрепленная данной статьей, также как и в статье 100 Налогового Кодекса РФ, содержит ряд механизмов, которые требуют грамотного применения для защиты интересов лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка.

Важной является норма, согласно которой акт проверки, материалы проверки и письменные возражения налогоплательщика (его представителя) рассматривает одни из руководителей налогового органа, проведшего проверку. После соблюдения данного порядка не обязательно выносится итоговое решение по проверки, которым налогоплательщику либо начисляются налоги (пени, штрафы), либо он освобождается полностью или частично от налоговых претензий. В случае если руководитель налогового органа усмотрел в акте и материалах проверки недочеты, недоработки, ошибки и преувеличения, а в представленных возражениях установил наличие обоснованной позиции, он имеет прав вынести некое промежуточное решение – решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Фактически ранее законченная проверка будет возобновлена с целью доработки содержания ранее врученного акта проверки. Материалы проверки будут дополнены результатами дополнительных мероприятий, а к акту  налоговой проверки после проведения этих мероприятий будет подготовлено дополнение согласно установленным приказом ФНС России форме и требованиям (п. 6.1, ст.101 НК РФ).

Порядок оформления этих дополнений к акту налоговой проверки схож с порядком, применяемым и в отношении самого акта, сокращены лишь сроки представления письменных возражений до 15 дней (п. 6.1., ст. 101 НК РФ).

Подобная организация процесса рассмотрения акта, материалов проверки и письменных возражений фактически создает (предоставляет) налоговым органам вторую попытку для написания жизнеспособного акта с возможным устранением его слабых мест уже после ознакомления с позицией и доводами лица (его представителей) в отношении которого проводилась налоговая проверка. В таких обстоятельствах является крайне важным продолжать демонстрировать налоговому органу взвешенную, подтвержденную вескими и профессиональными доводами позицию в отношении всех слабых мест первоначального акта проверки и новых дополнений к нему.

Запутанная и многостадийная система оформления результатов налоговой проверки требует специальных знаний и опыта, которые позволят выявить наиболее существенные нарушения и ошибки налоговиков (незаметные на первый взгляд). Эту задаче наиболее целесообразно поручить профессионалам нашей компании.

Если налоговый орган провел проверку и провел дополнительные мероприятия налогового контроля, но после рассмотрения всех письменных возражений один из его руководителей все же вынес решение, которым начислил налогоплательщику дополнительные налоги (пени, штрафы) это решение при несогласии с ним лица, в отношении которого проводилась проверка, не вступит в силу при его своевременном обжаловании в апелляционном порядке (п.9, ст. 101 НК РФ, ст. 101.2 НК РФ).

Апелляционный порядок обжалования подразумевает рассмотрение содержания итогового решения налогового органа, проводившего проверку, и материалов к нему, а также содержания поданной жалобы одним из руководителей вышестоящего налогового органа (Управление по региону Российской Федерации). Итоговое решение вышестоящего органа, вынесенное после  такого рассмотрения, также может быть обжаловано и рассмотрение ситуации поднято на максимально высокий ведомственный уровень — центральный аппарат ФНС России. Срок на подачу жалобы на решение вышестоящего налогового органа — 3 месяца согласно ст. 139 НК РФ.

Даже если по каким-либо причинам сроки апелляционного обжалования пропущены, законом предусмотрена возможность подать в течение года жалобу на уже вступившее в законную силу итоговое решение по проверки. В этом случае процедура рассмотрения также позволяет рассчитывать на перспективу добиться положительного результата.

Процесс досудебного обжалования результатов налоговых проверок при грамотном и профессиональном подходе позволяет защитить свои законные интересы и не является простой формальностью. Однако имеются очевидные ограничения, не позволяющие подавать жалобы по одним и тем же основаниям больше одного раза. В данном случае основанием для жалобы является итоговое решение налогового органа в целом, а не отдельные доводы.

Задачу по наиболее эффективному использованию возможностей по отстаиванию своих законных интересов целесообразно доверить профессионалам нашей компании, которые ответственно отнесутся к формированию необходимых доводов и аргументов.

Система внесудебного обжалования результатов налоговых проверок организована таким образом, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (или его представитель), имеет право ознакомиться с материалами проведенных контрольных мероприятий, а также в случае несогласия с результатами проверки представить дополнительные материалы, подтверждающие позицию, изложенную в письменных возражениях или жалобе (п. 6 ст. 100 НК РФ, п.2, п. 4, п. 6.2 ст. 101 НК РФ, п.п. 1-2 ст. 140 НК РФ).

Для наиболее эффективного и результативного использования механизма налогового спора все аргументы возражений и жалоб, свидетельствующие о неправомерности акта налоговой проверки либо итогового решения по проверки, в обязательном порядке должны подтверждаться документами. Позиция защиты от необоснованных налоговых претензий значительно усиливается, если основана не на общих формулировках и ничем не подтвержденных доводах, а имеет фундамент, подкрепленный документами и сведениями, полученными непосредственно из материалов проверки.

Определить, какие необходимо представить документы в подтверждение того, что права лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка, были нарушены, а также выявить в материалах проверки существенные противоречия, нарушения и ошибки могут только квалифицированные специалисты, обладающие большим практическим опытом.

Для подготовки документального подтверждения позиции письменных возражений и жалоб в отношении неправомерности актов и решений налогового органа следует обратиться к профессионалам нашей компании.