Сопровождение камеральных налоговых проверок

Налоговая проверка рано или поздно затронет любой бизнес. И если в ходе проверки налоговики найдут нарушения, то для предпринимателей это означает наступление негативных последствий.

Такими последствия являются доначисление налогов, штраф за нарушение налогового  законодательства 20% или 40% от суммы недоимки по налогам, а также пени. Возможны последствия в виде блокировки счетов компании и принудительного взыскание задолженности  путем списания денежных средств или за счет имущества компании, возбуждение уголовного дела по ст.199 или ст.159 УК РФ. Привлечение генерального директора и (или) учредителя к субсидиарной ответственности, является важным направлением работы налоговиков. В рамках этого механизма непосредственное взыскание долгов по налогам, образовавшихся по итогу проверки осуществляется непосредственно с генерального директора и(или) с бенефициаров. 

Осуществляющая предпринимательскую деятельность компания может столкнуться с различными предложениями о приобретении, так называемого, «бумажного НДС». Это формально составленные документы, которыми будет подтвержден, примененный налоговый вычет по НДС.

В данном случае налоговая оптимизация, заключается в том, что компания искусственно завышает налоговые вычеты по НДС (скорее всего имеет место и завышение расходов для целей исчисления налога на прибыль) с помощью предоставленного «различными консультантами» комплекта документов по якобы совершенным сделкам с последующим искусственным закрытием налогового разрыва.

Многостадийная система исчисления налога на добавленную стоимость контролируется в настоящий момент путем автоматизированной системы проверки НДС-деклараций. Внедренный с этой целью программный комплекс АСК «НДС-2» позволяет отслеживать информацию о принятых к вычету и начисленных суммах налога начиная от поставщиков первого звена и далее по цепочке организаций-контрагентов.     

У компании, которая посчитала необходимым для своей деятельности получить дополнительные мнимые расходы, в книги покупок регистрируются счета-фактуры, с реквизитами лица, с которым в действительности никаких договорных отношений никогда не было и о нем, по понятным причинам, ничего не известно.

Этот искусственно включенный в деятельность компании контрагент, выполняет обязанность по начислению НДС с операции, подтвержденной предоставленным счетом-фактурой, но естественно в бюджет ничего не платит. Далее также применяется налоговый вычет, а процедура переноса налоговой обязанности еще на одно последующее звено может неоднократно повторяться.

Главное во всей этой цепочки создания налоговых вычетов, это то, что налоговые декларации представляются своевременно и информация в них отражается, но сумма таким образом искусственно наращиваемого НДС (не по одной, а по многим операциям) в бюджет так никогда не поступит. Сколько бы не формировалась цепочка искусственно создаваемых вычетов она закончится организацией (возможно состоящей на учете в другом регионе) у которой будет начислена к уплате огромная, сложившаяся из различных пришедших к ней «ручейков сделок» сумма НДС, но естественно уплаты в бюджет никогда не последует. Такая искусственно созданная задолженность перед бюджетом будет рано или поздно выявлена. Причем обратит она на себя внимание не только программного комплекса, отслуживающего разрывы по НДС (АСК «НДС»).

В работе налоговых органов существует большое количество регулярно отслеживаемых различных показателей, к которым относится и сумма непогашенной налоговой задолженности по территориальному налоговому органу и в целом по региону. Соответственно искусственно созданный всплеск задолженности по НДС будет виден на всех уровнях налогового аппарата.

Подобная «организация-недоимщик» будет под пристальным вниманием. Налоговые декларации с начисленной, но не погашенной суммой налога, могут снять с регистрации (что опять же создаст налоговый разрыв в цепочке), а также налоговики начнут устанавливать обратные связи по цепочке к выгодоприобретателям этих искусственных начислений.

Когда примененный вычет, подтвержден формальным комплектом документов и финансово-хозяйственная операция в действительности никогда не осуществлялась, подтвердить ее реальность буде крайне затруднительно, а значит и вычет по НДС будет признан необоснованным.

Когда при камеральной проверке выявили налоговый разрыв по НДС компания может получить требование о предоставлении пояснений или документов; уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для участия в комиссии по вопросу устранения налогового разрыва; информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов; вызов на допрос в качестве свидетелей сотрудников компании.

Главным способом защиты от обвинения в неправомерном применении налогового вычета является подтверждение реальности понесенных расходов и их связи с предпринимательской деятельностью компании. Однако речь не идет о формальном представлении комплекта документов (договор, накладная, акты выполненных работ или оказанных услуг, счет-фактура).

Требования закона, позволяющие применить право на налоговый вычет не предусматривают каких-то дополнительных оснований для действий налогоплательщика по подтверждению этого права. Однако если компанию заподозрили в применении фиктивного (искусственно созданного) вычета по НДС, нужно доказывать реальность хозяйственной операции, счет-фактуры по которой отражен в книги-покупок.

Понадобится представлять дополнительные сведения и документы о том, как именно, где конкретно и от кого получался приобретаемый товар, принимались результаты работ, оказывались услуги. Также нужно будет наглядно продемонстрировать, что результаты вызвавшей подозрение налоговиков сделки в дальнейшем были использованы для ведения предпринимательской деятельности. Отстоять право на налоговый вычет помогут свидетельские показания и различные дополнительные сведения и документы.

При наличии налоговых разрывов для защиты от возникших налоговых претензий необходимо доказывать реальность совершенных финансово-хозяйственных операций с помощью дополнительных документов и информации.

Документы по осмотрительности и осторожности в сделке: это уставные документы контрагента; его бухгалтерская и налоговая отчетность; скриншоты сервисов nalog.ru и справочных программ, свидетельствующих об отсутствии у контрагентов адресов массовой регистрации, дисквалифицированных лиц, недостоверности сведений, внесенных в ЕГРЮЛ и т.д.; договоры аренды или свидетельства о собственности на помещения, служащих юридическим и прочим адресом поставщика.

Дополнительные документы, подтверждающие реальность операций, совершенных с контрагентом:  деловая переписка, данные сайтов с рекламой и коммерческими предложениями, положительные отзывы других партнеров, данные о лицах уполномоченных представлять контрагента при согласовании условий сделки.

Также необходимо представлять следующие документы: документы подтверждающие складские, производственные, людские ресурсы; лицензии; свидетельства об участии в СРО; различные сертификаты; наличие статуса официального представителя производителя и (или) письменное указание производителя товара на заключение договора с определенным контрагентом; документы по зарегистрированным торговым маркам; переписка с контрагентом-поставщиком в ходе исполнения условий договора; транспортные документы; пропуска на территорию; информация о лицах, ответственных за передачу товара, результатов работ и услуг; журналы инструктажа по техники безопасности по определенным видам работ, выполненным контрагентом.

Представляемые документы, должны содержать подробные сведения о стоимости, количестве (объемах) приобретаемых товаров (работ, услуг), их дополнительных характеристиках и способах их поставок, либо передачи результатов. Важную роль играют обстоятельства, связанные с осуществлением расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги).

Наличие значительной непогашенной задолженности, применение различных схем взаимозачетов и переводов долговых обязательств, в том числе с расчетами за долги векселями, могу серьезно подорвать репутацию реальности совершенных финансово-хозяйственных операций.