Не заплатить налоги и рассчитывать, что об этом не узнают налоговые органы, может себе позволить только очень богатый налогонеплательщик. После налоговой проверки заплатить скорее всего придется. Либо ответственность за неуплату налогов может наступить и уголовная. В судебной практике достаточно примеров привлечения физических лиц к уголовной ответственности за неуплату налогов юридическими лицами.

Ответственность за неуплату налогов

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В 2023г.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Контроль за исполнением таких обязанностей возложен на Федеральную налоговую службу (ФНС России).

Ответственность за неуплату налогов регламентирована налоговым и уголовным Кодексами, а также Кодексом об административных правонарушениях.

Многие предприниматели не спешат исполнять обязательства налогоплательщика. Таким способом у организации есть больше оборотных денежных средств для поддержания эффективной работы бизнеса.

Некоторые используют сомнительные схемы для уменьшения налоговой нагрузки, другим просто нечем заплатить в отведенные сроки, а третьи просто забывают или по ряду причин не успевают этого сделать.  

Законодательством предусмотрены определенные санкции и ответственность, применяемые к виновным лицам, в любом случае, умышленно или нет, если в определенный срок налоги небыли уплачены.

Постановление Пленума ВС РФ «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 26.11.2019 г. № 48:

Согласно положениям уголовного закон, уклонение от уплаты налогов с организации может быть совершено путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.

Верховный суд РФ указал, что под иными документами следует понимать те документы, которые предусмотрены налоговым законодательством, подлежат приложению к налоговой декларации (расчету) служат основанием для исчисления и уплаты налогов.

Тогда непредставление таких документов, равно как включение в них заведомо ложных сведений, может является одним из способов уклонения от уплаты налогов.

КТО НЕСЕТ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ

Мерой налоговой ответственности является взыскание с налогоплательщика денежных средств в виде штрафа (п. 1,2 ст. 114 НК РФ). Размер штрафа за налоговые правонарушения варьируется в зависимости от вида совершенного правонарушения, а также от наличия умысла.

Субъектами налоговых правонарушений могут быть налогоплательщики – организации и  физические лица (ст. 107 НК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, оштрафовать юридические лицо можно, а вот руководителя компании или главного бухгалтера за налоговые нарушения организации – нет.

Руководитель или главный бухгалтер несут ответственность в рамках Уголовного кодекса. Ответственность предусмотрена ст.ст. 198-199.4 Уголовного кодекса РФ.

То есть физическое лицо, по чьей вине произошла неуплата налогов, может быть привлечено к уголовной ответственности. Фигурантами дела в этом случае становятся руководители, главные бухгалтеры компаний и иные лица, которые принимали участие в преступлении (давали советы, указания и пр.). Чаще всего ответственность возлагают на генерального директора.

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы в качестве отчетных за налоговый период, представляемые в налоговые органы организацией. К таким лицам могут быть отнесены руководитель организации, уполномоченный представитель организации, а также лицо, фактические выполнявшее обязанности руководителя организации (Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 г. № 48).

Среди мер наказания, предусмотренных данными статьями, есть штрафы, лишение свободы, а также исправительные работы. При этом вне зависимости от вида наказания, это все равно будет уголовное наказание. То есть человек «приобретает» судимость.

Если ваша компания находится в стадии прохождения налоговой проверки или вам уже вручили акт или решение по её результатам, без квалифицированного сопровождения таких ситуаций налоговые последствия, а может быть, и уголовные, будут весьма серьезными. Большой опыт наших специалистов в области налоговых правоотношений будет вам полезен, когда нужно СОПРОВОЖДЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ или написать  ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ.

ПРИ КАКОМ РАЗМЕРЕ НЕУПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ МОЖЕТ БЫТЬ ВОЗБУЖДЕНО УГОЛОВНОЕ ДЕЛО

Соответственно, при неуплате суммы, превышающих крупный размер, лицо, по чьей вине произошла неуплата налога может быть привлечено у к уголовной ответственности.

По ст. 198 УК РФ — неуплата более 2 700 000 руб. считается крупным размером, более 13 500 000 руб. особо крупный. 

 По ст. 199 УК РФ — неуплата более 15 000 000 руб. считается крупным размером, более 45 000 000 руб. особо крупный. 

По ст. 199.1 УК РФ —  неуплата более 15 000 000 руб. считается крупным размером, более 45 000 000 руб. особо крупный. 

По ст. 199.2 УК РФ — неуплата более 2 250 000 руб. считается крупным размером, более 9 000 000 руб. особо крупный.

По ст. 199.3 УК РФ — неуплата более 1 800 000 руб. считается крупным размером, более 9 000 000 руб. особо крупный.

По ст. 199.4 КУ РФ — неуплата более 6 000 000 руб. считается крупным размером, более 30 000 000 руб. особо крупный.

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД СЧИТАЮТ НЕУПЛАЧЕННЫЕ НАЛОГИ

Уголовная ответственность возникает при неуплате налогов в определенном размере в пределах 3-х финансовых лет подряд. При определении размера недоимки по налогам учитывается только сумма самого налога, пени и штрафы в него не включаются.

УСЛОВИЯ ДЛЯ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА

Для решения вопроса о возбуждении в отношении лица, ответственного за неуплату налогов, уголовного дела, налоговая инспекция обязана направить в уполномоченные следственные органы соответствующие материалы при наличии одновременно следующих условий (п. 3 ст. 32, п. 3 ст. 108 НК РФ):

1) вынесено и вступило в силу решение налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;

2) налогоплательщику направлено требование об уплате налога, которое он не исполнил в полном объеме (включая указанные в требовании суммы недоимки, пени и штрафы) в установленный срок;

3) со дня окончания срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, прошло два месяца;

4) размер недоимки (крупный или особо крупный) позволяет предполагать факт совершения правонарушения, содержащего признаки преступления.

При соблюдении вышеперечисленных условий в течение 10 рабочих дней со дня окончания двух месячного срока, предусмотренного на исполнение требования о уплате недоимки по налогам, пени, штрафа, налоговый орган направляет материалы в следственные органы для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).

ВОЗБУЖДЕНИЕ И РАССЛЕДОВАНИЕ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ ПО ст. 199 УК РФ. ПЕРСПЕКТИВЫ ЗАЩИТЫ ОТ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Следственный комитет обязательно сформирует обвинение, не обращая внимание на любые доводы.  Если уголовное дело всё же возбудили, то ситуация очень серьезная.

Будет заблуждением считать, что вы невиновны, пока не доказано обратное, и что следователь обязан исследовать все версии и доказательства, свидетельствующие как против вас, так и в вашу пользу.

На самом деле следователь «заточен» на обвинение. Существует «палочная» система, и никто не будет возбуждать дело, а потом его прекращать по основаниям невиновности лица, в отношении которого было возбуждено уголовное дело.

При взаимодействии налоговых и следственных органов действует принцип: «Либо уплата вмененной значительной суммы налоговой задолженности, либо возбуждение уголовного дела».

Совместным Письмом ФНС России и СК России № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017 г. утверждены Методические рекомендации по установлению в ходе налоговых проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов.

Рекомендациям из письма № ЕД-4-2/13650@ предусмотрено, что описание выявленных налоговиками нарушений для дальнейшей перспективы возбуждения уголовного дела должно иметь специальные термины и форму изложения, связывающие между собой дальнейшие перспективы применения налогового и уголовного законов.

Цель, которую всегда будут преследовать проверяющие: связать неуплату налогов с прямым умыслом и без наличия каких-либо признаков неумышленности, неосторожности и невиновности. Это улучшает уголовно-правовую перспективу материалов, которые после завершения проверки оказываются на рассмотрении в следственном органе.

 Нередки случае, когда собранные налоговой проверкой факты говорят только о том, что поведение проверяемого налогоплательщика просто не соответствовало разумному, т.е. поведению, ожидаемому в сходных ситуациях, а наличие непосредственно умысла не доказано.

Однако в любом случае обязательно будет проводиться комплекс мероприятий, направленных на установление степени участия (ролей, проявления воли к достижению противоправного результата) в отношении конкретных лиц, обладающих полномочиями в принятии управленческих решений в проверяемой компании.

Дальше включается механизм статистических показателей следственных органов, основанный на принципе: «Если после доследственной проверки уголовное дело возбудили, значит, есть состав преступления». Начавшийся процесс уголовного преследования всегда должен закончиться передачей обвинительного заключения в суд.  

В случае с налоговыми правоотношениями уголовное дело вряд ли будет возбуждено в отношении круга неустановленных лиц. Всегда найдется сведения о генеральном директоре и (или) прочих лицах, участвовавших в управлении деятельностью налогоплательщика-юридического лица.

Даже если вы увидите, что следователь понимает бесперспективность дела, и вы его об этом спросите, скорее всего вам ответят: «Суд разберется…». Главное — «закрыть» карточку по возбужденному уголовному делу передачей обвинительного заключения в суд.

А невозможность установить некоторые обстоятельства дела заменяется на формулировку «неустановленные лица в неустановленное время в неустановленном месте…».

А что суд? Оправдательных приговоров крайне мало. Менее 1% (Один из редких примеров оправдательного приговора вы можете прочитать на нашем сайте). Но, как правило, рассмотрение дела в суде приводит к гораздо более негативным последствиям для обвиняемых (Примеры некоторых обвинительных приговоров : Дела: № 1-233/2021 от 28.08.2021г. , №01-0441/2021 от 19.04.2022г., №01-0383/2021 от 08.06.2021г., №1-109/2021 от 06.12.2021г).

Да, в основном дают условные сроки, то есть не лишают реальной свободы. Но все же у осужденного лица появляется определенные ограничения. Появление судимости вряд ли отвечает интересам любого человека. Это не легкое испытание, которое приносит одни неприятности.

Вести бизнес и осуществлять его дальнейшее эффективное развитие необходимо в условиях стабильности. Для этого требуется более внимательное отношение к сфере налоговой безопасности. Так как из-за проблем с налогами возникают серьезные риски крупных финансовых потерь, приостановления коммерческой деятельности, а также реальные перспективы лишения свободы и права занимать руководящие должности для управленческого персонала компании.

КАК ИЗБЕЖАТЬ ОТВЕТСТВЕННОСТИ  ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГОВ

Под избежанием ответственности в данном случае понимаются основания, при наличии которых лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности.

Если будет установлено, что за конкретный период деятельности в следствии целенаправленных (умышленных) действия бюджет недополучил определенную сумму налоговых платежей, то избавить от уголовного наказания поможет наличие двух одновременно выполняемых условий: 1) лицо впервые совершило преступление 2) ущерб, причиненный бюджетной системе государства в результате такого преступления, возмещен в полном объеме (ст.76.1 УК РФ и п.2 Примечания к ст. 199 УК РФ).

При этом нужно понимать, что частичное возмещение ущерба не является основанием для освобождения от уголовной ответственности или изменения квалификации (например снижение тяжести преступления), но может быть признано обстоятельством, смягчающим наказание (Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 27 октября 2020 г. по делу № 77-1864/2020).

Возмещение ущерба и (или) денежное возмещение, предусмотренные статьей 76.1 УК РФ, могут быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. В случае совершения преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199.1 УК РФ, возмещение ущерба допускается и организацией, уклонение от уплаты налогов с которой вменяется лицу (Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 г. № 48).

Еще один способ избежать наказания — это срок давности.  Данный срок по общим правилам зависят от тяжести преступления. Так, для преступлений небольшой тяжести срок давности составляет 2 года (например, ч. 1 ст.ст. 198, 199,199.1 УК РФ). Для тяжких преступлений срок значительно больше — 10 лет (например, ч. 2 ст.ст. 199, 199.1 УК РФ).

Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу (ст. 78 УК РФ).

Преступления, ответственность за которые предусмотрена статьями 198 и 199 УК РФ, не являются длящимися. Однако точно не определено, с какого момента следует исчислять срок давности привлечения к уголовной ответственности. Наиболее обоснованно это делать с момента неуплаты налогов в установленный законом срок (Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 г. № 48).

Однако чаще всего такого рода дела возбуждаются именно по тем частям указанных статей, которые относятся к категории тяжких. Надеется на то, что после обнаружения налогового правонарушения пройдет соответствующий срок, исключающий возможность привлечения к уголовной ответственности не стоит.

От момента начала выездной налоговой проверки до вынесения итогового судебного решения может пройти не один год, но этого все равно будет недостаточно. Даже с учетом, что нарушение было обнаружено в самом «дальнем» году из охваченного налоговой проверкой периода.

Наша компания представляет юридические услуги в сфере налоговых правоотношений. В случае возникновения спорных ситуаций при взаимодействии с налоговыми органами, нарушений последними Ваших прав или несогласия с их решениями, Вам может понадобиться   СОПРОВОЖДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ. Позвоните нам, и мы бесплатно скажем, чем сможем Вам помочь.

СРОКИ ДАВНОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

В гражданско-правовом законодательстве установлен срок исковой давности  в 3 года. В течение этого времени можно оспорить в судебном порядке нарушение своих прав. Однако гражданское законодательство в части исковой давности не распространяется на налоговые отношения, в данном случае важнее Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ устанавливается 2 вида сроков давности для налогоплательщиков:

  • срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – означает, что если правонарушение произошло более 3 лет назад, то за него привлечь к ответственности уже нельзя (привлечение к ответственности в соответствии с налоговым кодексом признается наложение штрафных санкций);
  • срок исковой давности – означает, что налоговая может подать в суд для взыскания долга в течение 6 месяцев (после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога) или 2 лет (при взыскании за счет иного имущества) после оповещения должника.

Таким образом, срок исковой давности и срок давности привлечения к ответственности — это разные вещи.

Важно понимать, что в случае, когда в процессе проведения выездной налоговой проверки истёк срок привлечения к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства, совершенное в соответствующем налоговом периоде, в акте или решении по итогам налоговой проверке не будет отражена сумма штрафа. Однако сумма недоимки по налогам будет указана все равно.

Есть еще один интересный факт, который, вероятно, спасет налогоплательщика от каких-либо налоговых или уголовных последствий. Если налоговый орган упустил тот налоговый период, в котором было совершено налоговое правонарушение, то есть год «ушел» из временного периода, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой, то с большой долей вероятности данные, указанные в налоговых декларациях за ушедший отчетный период, принимаются как достоверные.

Например. Компания существует 5 лет, при этом ни разу не попадала в план проведения выездных налоговых проверок. Выездную налоговую проверку начали в начале пятого года «жизни» организации. В соответствии с п.4 ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. То есть под проверку попадает 2,3,4 года, а первый год налоговики проверить уже не могут.

ПОРЯДОК И СРОКИ ВЗЫСКАВНИЯ НЕДОИМКИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

В соответствии с п.2 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, где указывает сумму недоимки, пеню, штраф, срок уплаты.

Если сумма недоимки позволяет привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ, налоговая инспекция сообщает в требовании, что в случае неуплаты недоимки в установленный срок передаст информацию о такой задолженности в следственные органы.

Срок уплаты недоимки по требованию инспекции — 8 дней с момента получения требования. Но налоговая может указать и более длительный срок.

Сведения, которые должны быть указаны в требовании, перечислены в ст. 69 НК РФ.

  • День получения требования зависит от способа его отправки:седьмой день с даты отправки если налоговая отправила требование заказным письмом по почте;
  • день получения, если требование направлено по ТКС, передано лично директору компании под роспись или передано через ЛК налогоплательщика.

Виновное лицо может быть привлечено в качестве гражданского ответчика лишь в случаях, когда отсутствуют правовые или фактические основания для удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, отвечающих по её долгам в предусмотренном законом порядке (Постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 г. № 48).

Расскажите о своих сомнениях, доверьтесь профессионалам и узнайте, есть ли причина для беспокойства

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНУЮ КОНСУЛЬТАЦИЮ

ПОДПИСЫВАЙТЕСЬ НА НАС: